Аудит финансовой отчетности

Таким образом, при проведении аудита бухгалтерской отчтности с помощью компьютерных систем в настоящее время используются несколько видов программных обеспечений такие как: «IT Audit: Аудитор» («Мастер-Софт»), «ЭкспрессАудит: ПРОФ» (Консалтинговая группа «ТЕРМИКА»), AuditXP «Комплекс Аудит», AuditNET. Данные программы облегчают аудиторскую проверку, позволяя тем самым сократить сроки ее проведения. Такие программы как Microsoft Word, Microsoft Exel также направлены на облегчение аудиторской проверки, при помощи этих программ сделать рабочие документы, применяемые во время проверки, а в Microsoft Exel можно также автоматизировать некоторые расчеты. К таким расчетам можно отнести арифметический подсчет итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также амортизацию основных средств и нематериальных активов, также при помощи Microsoft Exel можно проверить правильность расчета отложенных налоговых активов и обязательств и текущего налога на прибыль.

Глава 3. Методика аудита финансовой отчетности

3.1. Получение аудиторских доказательств

Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, определены в федеральном правиле (стандарте) № 5 «Аудиторские доказательства». [63]

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств об отсутствии искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах: детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатки средств на счетах бухгалтерского учета; аналитические процедуры.

Важно определить достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств. Эти два понятия взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 5 аудиторские доказательства могут быть получены путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение пересчет (проверка арифметических расчетов) и аналитические процедуры. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. [63]

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления необычных  и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Наряду  с приведенными методами сбора аудиторских доказательств могут применяться и некоторые другие, например инвентаризация, прослеживание, устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны, подготовка альтернативного баланса.

Инвентаризация является классическим методом, широко применяемым в бухгалтерском учете, она дополняет такие методы, как наблюдение и инспектирование.

Прослеживание позволяет изучить нетипичные ситуации (статьи, бухгалтерские записи и др.), которые отражены в документах аудируемой организации. Этот метод близок по содержанию к подтверждению и аналитическим процедурам.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно указывается фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица.

Для проведения типовых опросов аудиторская организация может готовить бланки с перечнями вопросов. На этих бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц. Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к рабочим документам аудиторской проверки.

Составление альтернативного баланса по существу является расширенным вариантом метода пересчета и др. Эта работа является весьма трудоемкой, но позволяет проверить правильность ведения учета в целом по предприятию.

В целях расширения положений, касающихся методов сбора аудиторских доказательств, эти вопросы должны быть развиты во внутренних стандартах как аккредитованных аудиторских объединений, так и внутренних стандартах аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Таким образом, при проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ОАО «КВЭН» для получения аудиторских доказательств были использованы такие процедуры как инспектирование, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры и устный опрос.

При проведении инспектирования было выявлено, что движение основных средств, материально-производственных запасов и готовой продукции ОАО «КВЭН» оформлено соответствующими первичными документами, такими как: инвентарные карточки учета основных средств формы ОС-6, акты приемки-передачи основных средств формы ОС-1, акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов формы ОС-3, акты на списание основных средств формы ОС-4, приходные ордера формы М-4, лимитно-заборные карты формы М-8, накладные на передачу готовой продукции в места хранения формы МХ-18 счета-фактуры и товарно-транспортные накладные. Также в ходе проверки было выявлено, что в ОАО «КВЭН» отсутствуют судебные решения по штрафам, пеням и неустойкам, что ставит под сомнение правомерность принятия к учету данных сумм и отражения их в отчетности ОАО «КВЭН».

В ходе проверки был отправлен запрос третьим лицам (дебиторам ОАО «КВЭН»), на который было получено подтверждение о дебиторской задолженности, которая отражена в балансе организации.

При проведении пересчета итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву не было выявлено отклонений.  Однако при пересчете итогов по разделу II  «Оборотные активы» было выявлено отклонение на 1 000 руб. Такое же отклонение было выявлено в III разделе «Капитал и резервы», однако на тождество валюты баланса по активу и пассиву данное отклонение не повлияло. При расчете остаточной стоимости основных средств по данным  раздела «Основные средства» формы № 5 было выявлено, что остаточная стоимость основных средств, отраженная по строке 110 бухгалтерского баланса завышена на 1 000 руб. Причиной данного отклонения служит округление сумм, отраженных в бухгалтерском учете, при составлении годовой отчетности ОАО «КВЭН». При проведении арифметических подсчетов в ходе проверки формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» отклонений выявлено также не было.

В ходе проведения аналитических процедур была произведена проверка взаимоувязки показателей формы № 1 и формы № 2. В результате было выявлено отклонение на сумму 459 тыс. руб., так как разница между столбцом 4 и столбцом 3 по строке 470 баланса ОАО «КВЭН» оказалась меньше чем сумма, отраженная по строке 190 в столбце 3 формы № 2. При проверке взаимоувязки показателей формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» и формы № 2, так же выявлено отклонение на сумму 459 тыс. руб. При проверке взаимоувязки данных, отраженных в форме № 5 в части кредиторской задолженности было выявлено, что сумма, отраженная по строке 650 «Долгосрочная – всего» формы № 5 на начало отчетного года не соответствует сумме, отраженной по строке 510 бухгалтерского баланса на начало года. На конец года данные, отраженные по вышеуказанным строкам совпадают. Сумма, отраженная по строке 644 «Кредиты» формы № 5 на начало отчетного года не соответствует сумме, отраженной по строке 610 бухгалтерского баланса на начало года. На конец года данные, отраженные по вышеуказанным строкам совпадают. По строке 640 «Краткосрочная – всего» формы № 5 на начало года выявлено не соответствие показателю, отраженному по сумме строк 620 и 610 бухгалтерского баланса на начало отчетного года. На конец года показатели по вышеуказанным строкам равны.

Путем устного опроса главного бухгалтера было выявлено, что перед составлением годовой отчетности была произведена инвентаризация имущества и обязательств ОАО «КВЭН», а также были предоставлены акты инвентаризации.

Таким образом, в ходе проверки были применены следующие процедуры получения аудиторских доказательств достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «КВЭН»: инспектирование, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры и устный опрос. С помощью данных процедур было выявлено, что в ОАО «КВЭН» штрафы, пени и неустойки, отраженные в отчете о прибылях и убытках, не подтверждены решениями суда. Также были выявлены ошибки при проверке взаимоувязки форм годовой бухгалтерской отчетности ОАО «КВЭН».

3.2. Аудиторские выводы и подготовка письменной информации руководству аудируемого предприятия

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» отчет аудитора о проведенной проверке называется информацией.

Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемго лица и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание в результате аудита.

Аудитор должен сообщать информацию руководству и представителям собственника аудируемого лица.

Аудитор должен своевременно сообщать информацию. Это дает возможность представителям собственника и руководству аудируемого лица оперативно принимать надлежащие меры.

В целях своевременного сообщения информации аудитор должен обсудить порядок, принципы и сроки сообщения такой информации. В определенных случаях в связи с необходимостью решения срочного вопроса аудитор может сообщить о нем раньше, чем это было согласовано предаварительно.

В ходе обязательно аудита все действия аудиторов направлены на формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчтности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартам) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определяются федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение».

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации. Исправления не допускаются.

В соответствии с федеральным стандартом № 5 заключение представляет единый документ, который включает вводную и итоговую части и дает оценку достоверности финансовой отчетности.