Аудит финансовой отчетности

При отражении постоянных налоговых обязательств по строке 200 в разделе «Справочно» отчета о прибылях и убытках была рассчитана разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 субсчет 2.3 «Постоянное налоговое обязательство», для определения правильности расчета были проверены регистры аналитического учета по счету 99.

При проверке раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» формы № 2 было выявлено что, по строке 210 «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании» показатели были сформированы на основании данных, отраженных в аналитических регистрах учета по счетам 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям», 91 субсчет 1 «Прочие доходы» и 91 субсчет 2 «Прочие расходы». По строке  240 отчета о прибылях и убытках отражены курсовые разницы от операций по расчетам с иностранными поставщиками сырья, а также от операций на валютном счете ОАО «КВЭН» за отчетный период, при проверке правильности отражения сумм курсовых разниц были использованы аналитические регистры по счетам 60 субсчет 6 «Расчеты с поставщиками в у.е.», 60 субсчет 11 «Расчеты с поставщиками в валюте», 52 «Валютный счет», 91 субсчет 1 «Прочие доходы» и 91 субсчет 2 «Прочие расходы».

При проверке формы № 3 «Отчет о движениях капитала было установлено следующее: изменений уставного капитала не производилось, что отражено в регистрах бухгалтерского учета по счету 80 «Уставный капитал». Изменений добавочного капитала также не было, что подтверждается данными регистров бухгалтерского учета по счету 83 «Добавочный капитал». В столбце 6 отражен кредитовый оборот по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за отчетный год, данная сумма подтверждена в регистрах бухгалтерского учета по счету 84. В разделе «Справки» по строке 200 отражена стоимость чистых активов ОАО «КВЭН» за отчетный период, достоверность данного показателя подтверждена приложенным к форме № 3 расчетом оценки стоимости чистых активов акционерного общества, при проведении арифметических пересчетов отклонений выявлено не было.

Также была проведена взаимоувязка показателей формы № 1 и формы № 3. Остаток на 31 декабря предыдущего года в столбце 7 «Итог» равен показателю, отраженному по строке 490 «Итого по разделу III» бухгалтерского баланса на начало года. Остаток на 1 января отчетного года в столбце 3 «Уставный капитал» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 410 «Уставный капитал» на начало года формы № 1. Остаток на 1 января отчетного года в столбце 4 «Добавочный капитал» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 420 «Добавочный капитал» на начало года формы № 1. Остаток на 1 января отчетного года в столбце 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на начало года формы № 1. Остаток на 1 января отчетного года в столбце 7 «Итого» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 490 «Итого по разделу III» на начало года формы № 1. Остаток на 31 декабря отчетного года в столбце 3 «Уставный капитал» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 410 «Уставный капитал» на конец года формы № 1. Остаток на 31 декабря отчетного года в столбце 4 «Добавочный капитал» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 420 «Добавочный капитал» на конец года формы № 1. Остаток на 31 декабря отчетного года в столбце 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец года формы № 1. Остаток на 31 декабря отчетного года в столбце 7 «Итого» формы № 3 превышает показатель, отраженный по строке 490 «Итого по разделу III» на конец года формы № 1 на 1 000 руб.

При проверке взаимоувязки показателей форма № 3 и формы № 2 было выявлено отклонение на сумму 459 тыс. руб., так как сумма, отраженная по строке 190 в столбце 3 формы № 2 оказалась больше чем суммы отраженные по строке 102 «Чистая прибыль» в столбцах 6 и 7 формы № 3.

При проверке формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» для подтверждения достоверности информации, отраженной в данной форме были использованы регистры бухгалтерского учета по счетам денежных средств ОАО «КВЭН» 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», а также данные Главной книги организации за отчетный период.

Было выявлено, что по строке 010 правильно отражены остатки денежных средств в кассе и на банковских счетах ОАО «КВЭН» на начало отчетного и предыдущего периодов. Для проверки достоверности отражения денежных остатков были использованы регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет», а также данные Главной книги организации.

По строке 020 «Средства, получены от покупателей и заказчиков» отражены суммы денежных средств, поступившие от продажи продукции ОАО «КВЭН» включая НДС. Достоверность отраженной суммы была проверена при изучении дебетового оборота по счетам учета денежных средств организации в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке 110 отражен дебетовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 150 отражены суммы направленные поставщиками в оплату поступившего сырья, материалов и топлива, включая НДС.

По строке 160 отражена сумма выданной заработной платы работникам ОАО «КВЭН», т.е. сумма дебетовых оборотов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 50 «Касса» за отчетный год.

По строке 180 отражены сумма, перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды, суммы налогов и сборов, таких как НДФЛ, НДС, налог на прибыль, налог на землю, налог на имущество, налог на загрязнение среды, транспортный налог и ЕСН. Правильность отраженной суммы налогов и сборов подтверждена при проверке кредитового оборота по счету 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По строке 190 отражена сумма, включающая в себя денежные средства, выданные подотчетным лицам, займы, выданные сотрудникам, а также взносы на добровольное и обязательное страхование. Сумма, отраженная по данной строке соответствует кредитовому обороту по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям и 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности» отражен результат, полученный в ходе проведения арифметического расчета: строка 020 + строка 110 – строка 150 – строка 160 – строка 180 – строка 190. При проведении арифметического пересчета по данной строке отклонений выявлено не было.

По строке 210 формы № 4 отражена выручка от продажи основных средств. Показатель по данной строке был сформирован по дебетовым оборотам счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», при этом в данную сумму включается сумма НДС.

По строке 250 отражена основная сумма возвращенного займа, для формирования показателя был использован кредитовый оборот по счету 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетный счет».

По строке 310 отражена сумма выданного займа другим организациям, для формирования показателя был использован дебетовый оборот по счету 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет».

По строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» отражен результат, полученный в ходе проведения арифметического расчета: строка 210 + строка 250 – строка 310. При проведении арифметического пересчета по данной строке отклонений выявлено не было.

По строке 360 отчета о движении денежных средств ОАО «КВЭН» отражена сумма кредитов и займов, полученная от банков и других организаций. Для формирования показателя используется дебетовый оборот по счету 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По строке 390 отчета о движении денежных средств ОАО «КВЭН» отражена сумма кредитов и займов, погашенная за отчетный год без отражения начисленных процентов. Для формирования показателя используется кредитовый оборот по счету 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По строке 430 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» отражен результат, полученный в ходе проведения арифметического расчета: строка 360 – строка 390. При проведении арифметического пересчета по данной строке отклонений выявлено не было.

По строке 440 отражен итоговый поток денежных средств от всех трех видов деятельности. Сумма, отраженная по данной строке, рассчитана как строка 430 – строка 200 – строка 340. При проведении арифметического пересчета по данной строке отклонений выявлено не было.

По строке 450 «Остаток денежных средств на конец отчетного года» отражены денежные средства, оставшиеся у ОАО «КВЭН» на конец года, данный показатель равен арифметической сумме остатка денежных средств на начало отчетного года и показателя, отраженного по строке 440. При арифметическом пересчете отклонений не выявлено. При проверке взаимоувязки формы № 4 и формы № 1 отклонений выявлено не было, показатель по строке 450 в графе 3 формы № 4 равен показателю строки 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса.

Так как в отчетном году в ОАО «КВЭН» было движение денежных средств в иностранной валюте, поэтому была заполнена строка 460 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». По данной строке было отражено сальдо курсовых разниц. Проверка правильности отражения данного показателя производилась на основании регистров бухгалтерского учета по счету 52 «Валютный счет».

При проверке раздела «Основные средства» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» было выявлено, что даный раздел является расшифровочной таблицей к статье «Основные средства» бухгалтерского баланса. Данный раздел состоит из двух таблиц. В первой таблице этого раздела отражена информация о стоимости основных средств, находящихся в собственности ОАО «КВЭН», а также приобретении, выбытии и изменении их стоимости в течение отчетного периода. Заполнение данной таблицы было произведено по балансовому принципу: Наличие на начало отчетного года + поступило – Выбыло = Наличие на начало года. При арифметическом пересчете отклонений выявлено не было. Данные приведены по первоначальной стоимости. Для подтверждения достоверности отражения основных средств использованы регистры аналитического учета по счету 01 «Основные средства». При проверке правильности заполнения второй таблицы в части статьи «Амортизация основных средств» были использованы данные аналитического учета по счету 02 «Амортизация основных средств». По статье «Получено объектов основных средств в аренду – всего» отражена сумма основных средств полученных в аренду. Данная статья расшифровывает данные об арендованных основных средствах ОАО «КВЭН» указанных по строке 910 бухгалтерского баланса.

В разделе «Финансовые вложения» расшифрован показатель строки 250 «Краткосрочные финансовые вложения» формы № 1. Для проверки достоверности отражения краткосрочных финансовых вложений использованы регистры аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения». При проверке взаимоувязки показателей формы № 5 и формы № 1 в части финансовых вложений было выявлено, что по итоговой строке 540 раздела «Финансовые вложения» формы № 5 как на начало, так и на конец отчетного года отражены суммы, отличные от сумм, указанных в строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражена расшифровка дебиторской задолженности, отраженной по строке 240 бухгалтерского баланса ОАО «КВЭН», а также расшифровка кредиторской задолженности, показанной по строке 620 бухгалтерского баланса. Также в части кредиторской задолженности в данном разделе отражена задолженность по кредитам и займам, сформированным по строкам 510 и 610 формы № 1. При проверке взаимоувязки данного раздела формы № 5 с формой № 1 было выявлено тождество показателей, отраженных по строке 610 «Дебиторская задолженность всего» формы № 5 и показателей отраженных по строке 240 бухгалтерского баланса, а также показателей, отраженных по строке 611 «Расчеты с покупателями и заказчиками» формы № 5 и строки 241 формы № 1. При проверке взаимоувязки данных в части кредиторской задолженности было выявлено, что сумма отраженная по строке 650 «Долгосрочная – всего» формы № 5 на начало отчетного года не соответствует сумме, отраженной по строке 510 бухгалтерского баланса на начало года. На конец года данные, отраженные по вышеуказанным строкам совпадают. Сумма, отраженная по строке 644 «Кредиты» формы № 5 на начало отчетного года не соответствует сумме, отраженной по строке 610 бухгалтерского баланса на начало года. На конец года данные, отраженные по вышеуказанным строкам совпадают. По строке 640 «Краткосрочная – всего» формы № 5 на начало года выявлено не соответствие показателю, отраженному по сумме строк 620 и 610 бухгалтерского баланса на начало отчетного года. На конец года показатели по вышеуказанным строкам равны. По строке 641 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и строки 643 «Расчеты по налогам и сборам» формы № 5 и по строкам 621 и 624 бухгалтерского баланса соответственно показатели тождественны. По итоговой строке 660 формы № 5 на начало и на конец года отклонений от показателей, отраженных по сумме строк 510, 610 и 620 бухгалтерского баланса, выявлено не было.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» приложения к бухгалтерскому балансу отражены суммы материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, сумма амортизации, а также прочие затраты. Итог по элементам затрат, отраженный по строке 760 формы № 5 равен показателю, отраженному по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках. При проверке взаимоувязки бухгалтерского баланса и формы № 5 в части расходов будущих периодов, было выявлено не соответствие суммы отраженной в графе 3 по строке 766 «Изменение остатков расходов будущих периодов» формы № 5 и суммы, полученной в результате вычитания показателя графы 3 из графы № 4 по строке 216 на 40 тыс. руб.

В разделе «Обеспечение» формы № 5 отражено имущество ОАО «КВЭН» переданное в залог, а также его расшифровка по видам. Проверить взаимоувязку показателей по данному разделу формы № 5 и бухгалтерского баланса невозможно, в связи с отсутствием в форме № 1 строки 960 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». Однако достоверность отражения данных по разделу «Обеспечения» подтверждена, данными отраженными в учетных регистрах по забалансовому счету 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».