Аудит финансовой отчетности

а) оценочные резервы;

б) амортизационные отчисления;

в) начисленные доходы;

г) отложенные налоговые активы и обязательства;

д) резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансово-хозяйственной деятельности;

е) убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров. [46]

Правило (стандарт) № 22 от 23.09.2002 г. в ред. постановления правительства РФ от 19.11.2008 г. № 863 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника». Устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица. Настоящее федеральное правило (стандарт) не распространяется на сообщение аудитором информации каким-либо иным лицам. [47]

Правило (стандарт) № 23 от 23.09.2002 г. «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица». Устанавливает единые требования в отношении использования заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, процедур документального оформления заявлений и разъяснений руководства, а также действий аудитора при отказе руководства аудируемого лица предоставить надлежащие заявления и разъяснения. [48]

Правило (стандарт) № 24 от 23.09.2002 г. «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами». Устанавливает основные принципы правил (стандартов), имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами. [49]

Правило (стандарт) № 25 от 23.09.2002 г. «Учет особенностей аудиторского лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация». Устанавливает единые требования в отношении действий аудиторской организации или индивидуального аудитора при проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, которое пользуется для составления этой финансовой (бухгалтерской) отчетности услугами централизованной бухгалтерии специализированной организации или бухгалтера-специалиста. [50]

Правило (стандарт) № 26 от 23.09.2002 г. «Сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности». Устанавливает единые требования в отношении рассмотрения в ходе аудита сопоставимых данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Сопоставимыми данными в финансовой (бухгалтерской) отчетности могут быть показатели, отражающие финансовое положение, результаты финансовой деятельности, движение денежных средств, иные сопоставимые показатели и сведения, подлежащие раскрытию в финансовой (бухгалтерской) отчетности более чем за один отчетный период. Сопоставимые данные могут быть представлены в виде:

а) соответствующих показателей за предшествующий период, являющихся частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период и предназначенных для изучения в сопоставлении с аналогичными показателями за текущий период; такие соответствующие показатели не являются завершенной финансовой (бухгалтерской) отчетностью, которую можно рассматривать самостоятельно, но являются неотъемлемой частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период и должны рассматриваться только в связи с аналогичными показателями за текущий период;

б) сопоставимой финансовой (бухгалтерской) отчетности за предшествующий период, предназначенной для сопоставления с финансовой (бухгалтерской) отчетностью за текущий период и не являющейся составной частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период. [51]

Правило (стандарт) № 27 от 23.09.2002 г. «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность». Устанавливает единые требования, касающиеся рассмотрения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором прочей информации, по которой аудитор может не составлять аудиторское заключение, но которая включена в документы, содержащие проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности применяется в отношении годового отчета, но оно может применяться и в отношении других документов, например используемых при размещении ценных бумаг. [52]

Правило (стандарт) № 28 от 23.09.2002 г. «Использование результатов работы другого аудитора». Устанавливает единые требования для случаев, когда аудиторская организация или индивидуальный аудитор при подготовке аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, предоставленную одним или несколькими подразделениями и включенную в финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица. [53]

Правило (стандарт) № 29 от 23.09.2002 г. «Рассмотрение работы внутреннего аудита». Устанавливает единые требования для внешних аудиторов при рассмотрении работы службы внутреннего аудита. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности не применяется, если служба внутреннего аудита аудируемого лица оказывает помощь внешнему аудитору при выполнении процедур внешнего аудита. Процедуры, предусмотренные в настоящем федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности, должны применяться к сфере внутреннего аудита в той части, которая имеет отношение к аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности. [54]

Правило (стандарт) № 30 от 23.09.2002 г. «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации». Устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги - выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации. [55]

Правило (стандарт) № 31 от 23.09.2002 г. «Компиляция финансовой информации». Устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги - компиляции финансовой информации. Для целей настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности и иных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности используются следующие понятия:

а) компиляция финансовой информации – сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация;

б) трансформация финансовой информации – преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в иные формы финансовой (бухгалтерской) отчетности. [56]

Правило (стандарт) № 32 от 23.09.2002 г. «Использование аудитором результатов работы эксперта». Устанавливает единые требования к использованию результатов работы эксперта в качестве аудиторских доказательств. [57]

Правило (стандарт) № 33 от 23.09.2002 г. «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности». Устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги - обзорной проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности. [58]

Правило (стандарт) № 34 от 23.09.2002 г. «Контроль качества услуг в аудиторских организациях». Устанавливает единые требования к системе контроля качества услуг в аудиторской организации. К деятельности индивидуального аудитора соответственно применяются требования настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности, если иное не вытекает из существа деятельности индивидуального аудитора. [59]

Документы третьего уровня нормативного регулирования:

Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н в ред. приказов Минфина № 135н от 31.12.2004 г. и № 115н от 18.09.2006 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ утверждает указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. [60]

Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 30.12.1996 г. № 112. В методических рекомендациях отражается общий порядок  составления и представления сводной бухгалтерской отчетности, правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность, правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность. [61]

Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств от 13.10.2003 г. № 91н определяют порядок организации бухгалтерского учёта основных средств. Согласно методическим указаниям основные средства отражаются в бухгалтерском балансе предприятия по остаточной стоимости. [62]

Документы четвертого уровня нормативного регулирования вырабатываются организацией самостоятельно.

Таким образом, нормативной базой при проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности выступают: Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Федеральный закон № 129-фз от 12.11.1996 г. в ред. от 3.11.2006 г. «О бухгалтерском учете», Федеральный закон № 307-фз от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности», положения по ведению бухгалтерского учета, федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, приказы и методические указания.

1.3. Особенности деятельности исследуемого предприятия

Учредительный договор об образовании ЗАО «КВЭН» был подписан 27 июня 1991г. Учредителями предприятия стали Приморский крайрыболовпотребсоюз, ГПО «Дальрыба», ООО «Эсмар», Находкинский рыбкооп и СУ № 604. Название предприятию дали по географическому расположению инвесторов: Красноярск, Владивосток, Эстония, Находка.

10 декабря 1993 года был подписан акт приёмки нового завода, изготовлена экспериментальная партия продукции – крабовых палочек. В их основу был положен «Сурими» - хорошо очищенный фарш минтая без характерного для рыбы вкуса и запаха, изготовленный по японской технологии.

В последствии, в 1999 году ЗАО «КВЭН» подошло к рубежу банкротства, в связи со снижением объёма продукции.

В этом же году предприятие вошло в состав группы «Синергия». ЗАО «КВЭН» было реорганизовано в ОАО «КВЭН». Новое руководство компании предприняло решительные меры для развития бизнеса. Были отремонтированы технологическое и вспомогательное оборудование, котельная теплотрасса.

С приходом нового руководства прекратились задержки с заработной платой, а её размеры возросли до среднекраевых. Но главная задача, которую в короткие сроки удалось решить менеджерам ОАО «КВЭН» - это улучшение качества продукции, увеличение её ассортимента и объёмов выпуска, расширение рынков сбыта.

С мая 2000 года ОАО «КВЭН» является членом Ассоциации автоматической идентификации ЮНИСКАН и использует на своей продукции номер в международной системе GS1/ЮНИСКАН – 460700405.

Осенью 2001г. и 2003г. ОАО «КВЭН» стало призёром конкурса «100 Лучших товаров России», а так же на предприятии внедрена система качества ISO – 9001 – 2001.

В настоящее время ОАО «КВЭН» является одним из лидирующих предприятий Приморья в области переработки морепродуктов. Завод оснащен современным высокотехнологичным оборудованием японского, немецкого и российского производства.

Основное направление деятельности предприятия – производство крабовой палочки. Помимо этого предприятие постоянно расширяет ассортимент выпускаемой продукции и на данный момент также выпускает филе и щупальца кальмара, рыбные кальмаровые и лососевые котлеты. А в 2007г. был запущен цех по выпуску рыбной колбасы. На дынный момент реализуется 3 вида колбасы различной фасовки. В этом году ассортимент колбасных изделий планируется расширить до 10 видов, включая сосиски в различных оболочках. В инвестиции в постройку этого цеха составили около 20 млн. руб., включая стоимость оборудования.

Непосредственное управление предприятием осуществляет Генеральный директор, который назначается Советом директоров сроком на 5 лет. Директор руководит всей деятельностью предприятия, несет ответственность за результаты  его работы перед акционерами и трудовым коллективом.

Каждый нижестоящий уровень контролируется вышестоящим и подчиняется ему. Эффективность выбранной руководством организационной структуры подтверждает тот факт, что предприятие в настоящее время является рентабельным и прибыльным.

Структура управления ОАО «КВЭН» представлена на рисунке 1.1

Структура управления ОАО «КВЭН»

Рисунок 1.1

Бухгалтерия ОАО «КВЭН» представлена четырьмя работниками: Главный бухгалтер, Бухгалтер, Бухгалтер-кассир и экономист, которые, находятся в подчинении первого.

Главный бухгалтер возглавляет работу бухгалтерского отдела и подчиняется непосредственно Генеральному директору. В функциональные обязанности Главного Бухгалтера входят:

- расчет налога на добавленную стоимость;

- отчеты для Управляющей компании «Синергия» (по заработанной плате, отвлеченных средствах, финансовым потокам, отчеты по налогам, расчет чистых активов, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках);

- составление Главной книги;

- расчеты по налогу на прибыль;

- составление квартальной отчетности;

- составление списка счетов для оплаты.

Бухгалтер-кассир осуществляет:

- ведение кассы;

- начисление заработанной платы, выдача справок по зарплате;

- предоставление сведений в Пенсионный фонд и Налоговую инспекцию.

- ведение счетов, счетов-фактур;

- составление отчетов по страхованию от несчастных случаев и социальному страхованию;

- ведение Книги продаж.

Бухгалтер занимается  ведением банка, обработкой платежных поручений, составление материальных и статистических отчетов, ведение 60 и 76 счета (поставщики), ведение Книги покупок.

Основными обязанностями экономиста ОАО «КВЭН» являются:

1)    Расчет себестоимости готовой продукции.

2)    Расчет финансового результата предприятия.

3)    Составление плановых и фактических бюджетных форм.

4)    Составление отчетности по дебиторской и кредиторской задолженностям.

5)    Ведение текущих аналитических отчетов.

Структура бухгалтерской службы представлена на рисунке 1.2

Структура бухгалтерии ОАО «КВЭН»

Рисунок 1.2

В соответствии с учетной политикой ОАО «КВЭН», выручка предприятия  в бухгалтерском и налоговом учетах определяется по мере отгрузки продукции и выполненных услуг, материальные запасы на предприятии оцениваются по средней цене, управленческие расходы ежемесячно списываются на финансовый результат. Амортизация начисляется линейным способом. Порядок исчисления налогов по НДС и прибыли – по отгрузке. Предприятие находиться на общем режиме налогообложения.