Аудит финансовой отчетности

Для ведения бухгалтерского учета на предприятии используется комплекс программ «1С», для начисления заработанной платы – «ИНФИН».

Согласно закону № 129-фз «О бухгалтерском учете» ежегодная бухгалтерская отчетность Общества состоит из:

1)    Бухгалтерского баланса;

2)    Отчета о прибылях и убытках;

3)    Отчет об изменениях капитала;

4)    Отчет о движении денежных средств;

5)    Приложения к бухгалтерскому балансу;

6)    Пояснительной записки;

7)    Аудиторского заключения.

Отчетный год: с 1 января по 31 декабря.

Для того чтобы предприятие всегда являлось конкурентно способным, необходима надежная сырьевая база и отлаженный механизм сбыта. ОАО «КВЭН» имеет постоянных поставщиков сырья для своего производства, география которых не ограничивается пределами не только Приморского края, но и России. Таких, как ООО «Торговый центр Арника» (крахмал, фосфат), ОАО «ПУМа» (пленка), ОАО «Промснабконтракт» (тара), уникальное оборудование – ЗАО «Бегарат - М» (производитель Германия), основное сырье (фарш сурими) поставляет японская компания Yokohama Trading Corporation. Сурими – главная составляющая крабовой палочки – фарш из мяса рыб семейства тресковых. Для «КВЭНа» качественное сурими – приоритет, поэтому фарш завозят из Японии, а сами крабовые палочки изготавливают на японском оборудовании. В 2004г. крабовые палочки «КВЭН» были признаны экологически чистым продуктом с повышенной полезностью в 1,3 раза. Прямой договор на поставку сурими с японской фирмой «Йокогама трэйдинг», которая, в свою очередь является структурой американского концерна Unisea – мирового лидера в производстве сурими, «КВЭН» заключил в марте 2006г.

Говоря о рынке сбыта, необходимо отметить, что само предприятие непосредственно продвижением своей продукции не занимается, а имеет дистрибьютора – ЗАО «РодСтор» - эксклюзивного покупателя продукции, цель которого извлечение прибыли за счет продвижения, распределения и продажи продукции поставщика на рынке, увеличение товарооборота продукции.

ЗАО «РодСтор», как и «КВЭН», входят в состав Группы компаний «Синергия».  Открытое акционерное общество «Синергия» -  одна из лидирующих компаний российского алкогольного рынка, стратегическим направлением деятельности которой является выпуск ликероводочной продукции. ОАО «Синергия» структурировано как холдинг, в который, в настоящее время, входят 7 ликероводочных и 1 спиртовой завод, а также ряд предприятий в области пищевой промышленности. В ОАО «Синергия» работают более 7000 сотрудников. Всего ОАО «Синергия» включает 16 предприятий в 7 регионах Российской Федерации. Высокий профессионализм и достижения компании «Синергия» признаны деловым сообществом. По итогам рейтингов информационного агентства «Росбизнесконсалтинг»  и журнала «Финанс», «Синергия» входит в Топ-500 крупнейших российских компаний, в список «Великолепные 77», как одна из самых динамично развивающихся компаний и занимает 36-е место в списке быстрорастущих компаний по итогам 2006 г. Кроме этого, компания включена в список Топ-400 по версии рейтингового агентства «Эксперт РА». Принадлежность ОАО «КВЭН» такой крупной и перспективной компании дает предприятию возможность также развиваться и при необходимости как получить свободные финансовые ресурсы, так и предоставить их другим предприятиям – членам холдинга на льготных условиях.

Проанализируем основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «КВЭН» за 3 года, взятые на основании формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение А) и формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» (Приложение Б) за 2006 год, формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение В) и формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» (Приложение Г) за 2007 год и формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение Д) и формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» (Приложение Е) за 2008 год, приведенные в таблице 1.1.

Таблица 1.1 – Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «КВЭН»

Из данных таблицы 1.1 следует, что собственный капитал ОАО «КВЭН» за 3 года увеличивался. Увеличение собственного капитала обусловлено увеличением нераспределенной прибыли предприятия в течение трех лет.

Выручка от реализации продукции по сравнению с 2006 годом в 2007 году увеличилась на 12 206 тыс. руб., а в 2008 году на 52 329 тыс. руб. Рассчитаем влияние численности и выручки на 1 рабочего на выручку от реализации:

За период 2006-2007 гг. выручка от реализации увеличилась на 12 206 тыс. руб. в том числе за счет:

1.      Изменение численности работников:

∆ Выручки = +7 х 935,1 = + 6 545,7 тыс. руб.

2.      Изменение выручки на 1 работника:

∆ Выручки = +47,5 х 119 = + 5 652,5 тыс. руб.

Таким образом, на увеличение выручки от реализации в 2007 году влияние оказали оба фактора, но в большей степени увеличение численности работников ОАО «КВЭН».

За период 2006-2008 гг. выручка от реализации увеличилась на 52 329 тыс. руб. в том числе за счет:

1.   Изменение численности работников:

∆ Выручки = +16 х 935,1 = + 14 961,6 тыс. руб.

2.   Изменение выручки на 1 работника:

∆ Выручки = +291,9 х 128 = + 37 248 тыс. руб.

Таким образом, на увеличение выручки от реализации в 2008 году влияние оказали оба фактора, но в большей степени увеличение выручки на 1 работника.

Себестоимость продукции также увеличилась: в 2007 году на 16,4 %, а в 2008 году на 64,2 %. Это обусловлено расширением ассортимента выпускаемой продукции.

Прочие расходы в 2007 году увеличились на 0,4% и составили в 2007 году 3 849 тыс. руб. В 2008 году прочие расходы по сравнению с 2006 году увеличились на 19,2 % и составили 4 567 тыс. руб.

Прочие доходы в 2007 году по сравнению с 2006 годом снизились на 352 тыс. руб., а в 2008 году увеличились на 113,8 % и составили 1 082 тыс. руб.

Налоговые платежи в течение трех лет увеличивались. В 2007 году они составили 9 227 тыс. руб., а в 2008 году – 11 830 тыс. руб. Увеличение суммы налоговых платежей обусловлено увеличением выпуска продукции ОАО «КВЭН»

В 2007-2008 гг. произошло снижение прибыли до налогообложения по сравнению с 2006 годом на 5 770 тыс. руб. (2007 г.) и на 5 605 тыс. руб. (2008 г.). Снижение прибыли до налогообложения связано с увеличением себестоимости продукции, выпускаемой ОАО «КВЭН».

В 2007 году наблюдался рост численности работников предприятия на 6,3 % по сравнению с 2006 годом. В 2008 году численность составила 128 человек, что больше чем в 2006 году на 14,9 %. Увеличение численности связано с расширением производства предприятия.

Чистая прибыль предприятия как в 2007 году, так и в 2008 году по сравнению с 2006 годом снизилась на 4 258 тыс. руб. и 3 989 тыс. руб. соответственно и составила в 2007 году 12 790 тыс. руб., а в 2008 году 13 059 тыс. руб.

Выручка на 1 работника за 2006-2007 гг. увеличилась на 47,5 тыс. руб. и составила в 2007 году 982,6 тыс. руб. За период 2006-2008 гг. выручка на 1 работника также увеличилась на 31,2 % и составила в 2008 году 1 227 тыс. руб.

За 3 года наблюдается снижение рентабельности продаж по сравнению с 2006 годом. Рентабельность продаж в 2007 году снизилась на 33,1 %, а в 2008 году на 49,1 %. Рассчитаем влияние выручки от реализации и чистой прибыли на ее изменение.

За период 2006-2007 гг. рентабельность продаж снизилась на 5,4 % в том числе за счет:

1)     Изменения чистой прибыли:

Рентабельность продаж условная = (12 790 : 104 729) х 100 % = 12,2 %

∆ Рентабельности = 12,2 – 16,3 = -4,1 %

2)    Изменение выручки от реализации:

∆ Рентабельности = 10,9 – 12,2 = -1,3 %

Таким образом, на уменьшение рентабельности продаж оказали влияние оба фактора, но в большей степени уменьшение чистой прибыли.

За период 2006-2008 гг. рентабельность продаж снизилась на 8 % в том числе за счет:

1)     Изменения чистой прибыли:

Рентабельность продаж условная = (13 059 : 104 729) х 100 % = 12,5 %

∆ Рентабельности = 12,5 – 16,3 = -3,8 %

2)     Изменение выручки от реализации:

∆ Рентабельности = 8,3 – 12,5 = -4,2 %

Таким образом, на уменьшение рентабельности продаж оказали влияние оба фактора, но в большей степени увеличение выручки от реализации продукции ОАО «КВЭН».

Также за 3 года наблюдается снижение рентабельности капитала по сравнению с 2006 годом. Рентабельность капитала в 2007 году снизилась на 48,2 %, а в 2008 году на 59,1 %. Рассчитаем влияние собственного капитала и чистой прибыли на ее изменение.

За период 2006-2007 гг. рентабельность капитала снизилась на 28,2 % в том числе за счет:

1)     Изменения чистой прибыли:

Рентабельность капитала условная = (12 790 : 29 138) х 100 % = 43,9 %

∆ Рентабельности = 43,9 – 58,5 = -14,6 %

2)     Изменение собственного капитала:

∆ Рентабельности = 30,3 – 43,9 = -13,6 %

Таким образом, на уменьшение рентабельности капитала оказали влияние оба фактора, но в большей степени уменьшение чистой прибыли.

За период 2006-2008 гг. рентабельность капитала снизилась на 34,7 % в том числе за счет:

1.      Изменения чистой прибыли:

Рентабельность капитала условная = (13 059 : 29 138) х 100 % = 44,8 %

∆ Рентабельности = 44,8 – 58,5 = -13,7 %

2.      Изменение собственного капитала:

∆ Рентабельности = 23,8 – 44,8 = -21 %

Таким образом, на уменьшение рентабельности капитала оказали влияние оба фактора, но в большей степени увеличение собственного капитала ОАО «КВЭН».

Таким образом, увеличение выручки от продаж и себестоимости продукции говорит о том, что организация увеличила объём производства своей продукции. Снижение рентабельности говорит о не очень благоприятном изменении финансового положения ОАО «КВЭН» в течение анализируемого периода.

Глава 2. Подготовка и планирование аудита финансовой отчетности

2.1 Понятие аудита, информационная база аудита финансовой отчетности

Под аудитом финансовой отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией или индиви­дуальным аудитором и имеющая своим результатом выражение мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Проведение аудиторской проверки финансовой отчетности регулируется нормативными документами, такими как федеральный закон № 307-фз от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности», а так же федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 № 863. Более подробное описание данных нормативных документов было отражено в пункте 1.2 главы 1 дипломной работы.

Необходимость подтверждения достоверности финансовой отчетности обусловлена тремя важными обстоятельствами.

Во-первых, показатели бухгалтерской отчетности являются информационной базой для принятия решений заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, займодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом.

Во-вторых, бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности, применения оценочных значений, возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни, возможной пристрастности ее составителей.

В-третьих, степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Поэтому для подтверждения показателей бухгалтер­ской отчетности привлекается независимый специалист, который может произвести оценку информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность экономического субъекта, предоставляемая пользователям, может быть признана достоверной, если формирование показателей бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах соответствует нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в Российской Федерации.