Аудит финансовой отчетности

Для подтверждения достоверности показателей, отраженных в финансовой отчетности организации аудитору необходимо использовать источники информации, на основании которых формируются показатели отчетности. Состав и структура источников информации представлены на рисунке 2.1.

Состав и структура источников информации при аудите финансовой отчетности

Рисунок 2.1

Формы бухгалтерской отчетности, применяемые предприятием: Бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), Отчет об изменениях капитала (форма № 3) (Приложение Ж), Отчет о движении денежных средств (форма № 4) (Приложение И), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (Приложение К), Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6), Пояснительная записка к годовому отчету (Приложение Л).

Главная книга – сводный документ, в котором представлены итоговые данные по бухгалтерским отчётам и счетам. Главная книга заполняется по всем счетам ежемесячно, ведется в течение года и на новый финансовый год заводится новая книга. Каждому счету в Главной книге отводится 1 лист. В конце месяца обязательно выводятся обороты, и отражается сальдо на начало и на конец месяца. Составленная Главная книга является основанием для заполнения бухгалтерского баланса. При проверке, остатки, отраженные в Главной книге сверяются с остатками в балансе.

Приказ об учетной политике (Приложение М). Под учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки от продажи продукции, товаров, работ услуг и другие способы, отвечающие требованию ПБУ 1/2008.

Акты инвентаризации имущества и статей баланса по результатам годовой инвентаризации и инвентаризационные описи. Согласно статьи 12 закона «О бухгалтерском учете» № 129-фз инвентаризация имущества и обязательств предприятия проводится обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Целью проведения инвентаризации перед составлением отчетности является подтверждение достоверности данных бухгалтерского учета.

Карточка счета отражает движение средств по выбранному счету за определенный интервал. В карточке счета можно увидеть каждую хозяйственную операцию с суммированными оборотами за каждый день.

Анализ счета позволяет посмотреть все движение по заданному счету в дебет и с кредита других счетов.

Отчет «Журнал-ордер и ведомость по счету» по существу представляют собой отчет по движению на счете (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо), детализированный по датам (периодам) или по проводкам (операциям). Строки отчета располагаются в хронологическом порядке.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету – реестр, где отражается сальдо на начало периода, обороты по дебиту и кредиту счета.

Первичные документы: счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера и т.д. Согласно статьи 9 закона «О бухгалтерском учете» № 129-фз первичные документы составляются в момент совершения хозяйственных операций или, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Эти документы служат оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией или индиви­дуальным аудитором и имеющая своим результатом выражение мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В качестве источников информации, подтверждающих достоверность отраженных показателей в финансовой отчетности, выступает бухгалтерская отчетность организации, Главная книга, учетная политика, акты инвентаризации имущества и статей баланса по результатам годовой инвентаризации и инвентаризационные описи, карточки счета, анализ счета, отчет «Журнал-ордер и ведомость по счету», оборотно-сальдовая ведомость по счету, первичные документы.

2.2 Разработка плана и программы аудита

При подготовке плана и программы аудита учета финансовой отчетности аудиторской организации следует изучить деятельность аудируемого лица, оценить риск существенного искажения бухгалтерской отчетности, а также определить уровень существенности, позволяющий считать ее достоверной.

Оценка рисков и понимание деятельности аудируемого лица объединены в один Стандарт № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Сфера применения Стандарта № 8 в новой редакции значительно расширилась. Суть понимания аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, раскрыто в п. 19 Стандарта № 8. Новая формулировка требует от аудитора понимания более широкого перечня проблем, касающихся деятельности аудируемого лица, чем понимание только системы бухгалтерского учета (в отличие от предыдущей редакции Стандарта № 8). Понятия, определяющие составные части аудиторского риска (неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения), в новой редакции Стандарта № 8 уже не используются. Вместо них документ оперирует понятиями «риск хозяйственной деятельности», «риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности», «риск системы внутреннего контроля». Отдельный раздел посвящен риску существенного искажения информации, введено понятие «значимые риски». Определение значимых рисков, которое следует осуществлять в ходе большинства аудиторских проверок, является делом профессионального суждения аудитора. Новый понятийный аппарат аудиторских рисков уже широко используется во вновь введенных стандартах аудита и так же новых редакциях действующих.

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита. [34]

Знания о бизнесе клиента необходимы аудитору и на завершающей стадии аудиторской проверки, когда он должен проанализировать, каким образом характер бизнеса клиента влияет на его финансовую отчетность и соответствует ли содержание финансовой отчетности клиента знаниям аудитора о данном бизнесе.

В целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она ведется, включая систему внутреннего контроля, аудитор должен выполнить следующие процедуры: запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица; аналитические процедуры; наблюдение и инспектирование.

Информацию о бизнесе клиента аудитор получает и перед заключением договора на аудит, и при планировании, и в процессе аудиторской проверки.

Информация о бизнесе ОАО «КВЭН», а также оценка риска хозяйственной деятельности приведена в таблице Н.1 (Приложение Н).

Оценка уровня риска по каждому вопросу дается по 3-х бальной шкале: 1 (низкий), 2 (средний), 3 (высокий). Для определения общего риска хозяйственной деятельности количество вопросов, касающихся ведения бухгалтерского учета, разделим на риск хозяйственной деятельности (строка 15) и умножим на 100 %:

(14 : 19) х 100 % = 74 %.

Для оценки уровня общего риска хозяйственной деятельности в аудиторской организации разработана следующая шкала: 0 % – 30 % (низкий), 30 % – 65 % (средний), 65 % – 100 % (высокий).

Таким образом, риск хозяйственной деятельности ОАО «КВЭН» высокий и составляет 74 %.

Согласно ФПСАД № 8 под системой внутреннего контроля (СВК) понимается процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам.

Существуют пять компонентов СВК, которые должен обязательно рассмотреть аудитор:

- контрольная среда;

- процесс оценки рисков аудируемым лицом;

- информационная система, в том числе, связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- контрольные действия;

- мониторинг средств контроля.

Оценка риска системы внутреннего контроля приведена в таблице П.1 (Приложение П).

Оценка уровня риска по каждому вопросу дается по 3-х бальной шкале: 1 (низкий), 2 (средний), 3 (высокий). Для определения общего риска системы внутреннего контроля количество вопросов, касающихся ведения бухгалтерского учета, разделим на риск системы внутреннего контроля (строка 32) и умножим на 100 %:

(26 : 33) х 100 % = 79 %.

Для оценки уровня общего риска системы внутреннего контроля в аудиторской организации разработана следующая шкала: 0 % – 45 % (высокий), 46 % – 75 % (средний), 76 % – 100 % (низкий).

Таким образом, риск системы внутреннего контроля ОАО «КВЭН» низкий и составляет 79 %.

Риск существенных искажений в отчетности аудитор должен оценивать на двух уровнях:

- финансовой отчетности в целом;

- предпосылок подготовки финансовой отчетности на уровне классов операций, сальдо счетов и раскрытия информации в финансовой отчетности.

Для оценки рисков аудитор использует в качестве аудиторских доказательств информацию, собранную на этапе планирования: понимание деятельности аудируемого лица, выполнении процедур оценки рисков, включая аудиторские доказательства, полученные при исследовании организации средств контроля и определении того, применялись ли они. Аудитор использует оценку рисков для определения характера, сроков и объема аудиторских процедур, которые следует выполнить в дальнейшем. [34]

Аудиторская оценка рисков существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности основывается на доступных аудиторских доказательствах и может меняться в ходе аудита по мере сбора дополнительных аудиторских доказательств. В случае если аудитор в результате  выполнения дальнейших аудиторских процедур получает аудиторские доказательства, противоречащие первоначально полученным аудиторским доказательствам, в соответствии с которыми он производил первоначальную оценку, аудитору следует пересмотреть свою оценку и, соответственно, изменить планирование дальнейших аудиторских процедур. [34]

Оценка риска существенного искажения информации приведена в таблице Р.1 (Приложение Р).

Оценка уровня риска по каждому вопросу дается по 3-х бальной шкале: 1 (низкий), 2 (средний), 3 (высокий). Для определения общего риска существенного искажения информации количество вопросов, касающихся ведения бухгалтерского учета, разделим на риск существенного искажения информации (строка 16) и умножим на 100 %:

(15 : 20) х 100 % = 75 %.

Для оценки уровня общего риска существенного искажения информации в аудиторской организации разработана следующая шкала: 0 % – 35 % (низкий), 36 % – 70 % (средний), 71 % – 100 % (высокий).

Таким образом, риск существенного искажения информации ОАО «КВЭН» высокий и составляет 75 %.

С учетом установленного уровня существенности аудиторская орга­низация выявляет значимые для аудита области и планирует необ­ходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возник­нуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень сущест­венности, учитывая определенную долю от каких-либо базовых показа­телей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей ба­ланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усред­ненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допус­кается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня сущест­венности, каждый из которых должен быть предназначен для оцен­ки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей балан­са, показателей отчетности.

Для нахождения уровня существенности ошибки в ОАО «КВЭН» использованы данные баланса и отчета о прибылях и убытках ОАО «КВЭН» за 2008г. (приложения Д-Е), отраженные в таблице 2.1

Таблица 2.1 – Расчет значения уровня существенности в ОАО «КВЭН»