Уклонение от уплаты налогов с использованием льгот, предоставляемых организациям, использующим труд инвалидов.

     Примером  неправомерного использования льгот  является фиктивное зачисление на работу инвалидов. В соответствии с действующим  законодательством, налогоплательщики  имеют определенные льготы НДС, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50 процентов и  их учредителями выступают общественные организации инвалидов. Наиболее несовершенным  в этом плане является Закон РФ «О налоге на имущество предприятий», согласно ему, единственным условием применения льготы является наличие работающих на фирме инвалидов в количестве 50% от общего числа работников, при  этом не конкретизируются ни выполняемые  ими функции, ни доля в фонде оплаты труда. Вышеуказанные недоработки  позволяют организациям осуществлять фиктивный прием на работу инвалидов, выплачивать им символическую заработную плату и экономить значительные суммы на налоге на имущество. При  этом значительно затруднено привлечение  к ответственности за уклонение  от уплаты налогов таких «работодателей». Особого внимания заслуживает деятельность общественных организаций инвалидов, которые выступают за определенную плату учредителями фирм, пользующихся налоговыми льготами.

Налоговые правонарушения и  ответственность  за их совершение

 
 

     Налоговым правонарушением признается виновно  совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена  ответственность (ст. 106 НК РФ). Кроме  ответственности, установленной в  НК РФ, за совершение определенных видов  правонарушений в сфере налогов  и сборов предусмотрена административная и уголовная ответственность. Налоговым  законодательством предусмотрена  ответственность физических и юридических лиц за совершение налогового правонарушения, причем физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16 лет.

     Главой 16 НК РФ установлены виды налоговых  правонарушений и ответственность  за их совершение. Наиболее часто встречающиеся  на практике налоговые правонарушения можно представить в виде таблицы 1. 

Таблица 1

Налоговая ответственность

 

     Презумпция  невиновности лица, привлекаемого к  налоговой ответственности.  Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его  виновность не будет доказана в предусмотренном  федеральным законом порядке  и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию  обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Принцип презумпции невиновности закреплен в ст. 49 Конституции РФ и п. 6 ст. 108 НК РФ. Налогоплательщик добросовестный, пока не доказано обратное (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53). 
 

Уголовная ответственность  за налоговые правонарушения 

     За  преступления в сфере экономики, в том числе и налоговые, граждане привлекаются к уголовной ответственности  в соответствии с главой 22 УК РФ. Преступлением признается виновно  совершенное общественно опасное  деяние, запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания.

     В зависимости от характера и степени  общественной опасности деяния подразделяются на преступления небольшой тяжести, преступления средней тяжести, тяжкие преступления и особо тяжкие преступления.

     Преступлениями  небольшой тяжести признаются умышленные и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание  не превышает двух лет лишения свободы.

     Преступлениями  средней тяжести признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает пяти лет  лишения свободы, и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание превышает два года лишения свободы.

     Тяжкими преступлениями признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает десяти лет лишения свободы.

     Особо тяжкими преступлениями признаются умышленные деяния, за совершение которых  предусмотрено наказание в виде лишения свободы на срок свыше  десяти лет или более строгое  наказание.

     Уголовной ответственности подлежит лицо, достигшее  ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста.

     Видами  наказаний являются: штраф; лишение  права занимать определенные должности  или заниматься определенной деятельностью;

Уголовное дело по незаконному возмещению суммы налога на добавленную стоимость

 
 
 

     ООО «УниверсалТорг» представлена уточненная декларация по НДС за 2 квартал 2009 года. В которой продекларировано: 

Таблица 2

 

     А. Ю. Сергеюк, являющейся представителем ООО «УниверсалТорг»,  была представлена уточненная декларация по НДС за 2 квартал 2009 г. С требованием к возмещению из бюджета НДС в сумме 2827070 рублей по счетам-фактуры, выставленным продавцом  ООО «Бинар».

     ООО «УниверсалТорг» (Заказчик) заключило  договор поставки оборудования ООО  «Бинар» (Поставщик).

     Согласно  договору, указанные реквизиты поставщика – адрес, по которому находится жилой  дом, а в соответствии с Жилищным кодексом РФ жилое помещение не может  быть использовано ни для каких целей  кроме как проживания граждан.

     Предмет договора – поставка измерительного оборудования, а именно: инфракрасный тепловизор.

     Согласно  договора оплата товара производится в течение 30 дней со дня подписания сторонами актов приема-передачи товара, на основании счетов-фактур, выставленных Поставщиком.

     ООО «УниверсалТорг» представлено дополнительное соглашение. Акт изложен в следующей  редакции:» Заказчик направляет Поставщику данное подтверждение предложенной цены и условий поставки, и в  течение 5 календарных дней производит оплату 100 % стоимости оборудования, указанной в заявке». Обязанность  по поставке у поставщика возникает  в течение 145 календарных дней с  момента поступления на расчетный  счет 100% предоплаты. ООО «УниверсалТорг» перечислил денежные средства в общей сумме 39723156,90 рублей, из них 19188625,80 рублей предоплату товара, приобретенного в 1 квартале 2009 г. И 1832906,80 рублей в оплату товара приобретенного во 2 квартале 2009 г.

     Согласно  карточкам складского учета, представленный ООО «УниверсалТорг», последнее  поступление телевизоров от ООО»Бинар» было 23.06.2009 г.

     Таким образом, ООО «Бинар» не исполнило  свою обязанность по поставке товаров  по истечении 145 календарных дней с  даты получения предоплаты от ООО  «УниверсалТорг», т.е. до 08.11.2009 г.

     ООО «Бинар» в Межрайонную ИФНС России № 11 по Санкт-Петербургу представлена декларация по НДС за 2 квартал 2009 г., в которой отражена выручка от реализации товаров в сумме 21594590 рублей и сумма НДС в размере 3887026 рублей. Списание НДС с сумм авансовых платежей ООО «Бинар»  в налоговой декларации по 2 квартал 2009 г. не отражено.

     Во 2 квартале 2009 г. На счет ООО «Бинар»  также поступают денежные средства от ООО «Интеграл», ООО «АСД», ООО  «Контакт», ООО «Космострейд», ООО  «Триал», ООО «Балтика» и ООО  «Рубикон» в общей сумме 19840724 рубля.

     Таким образом, ООО «УниверсалТорг» является не единственным покупателем у ООО  «Бинар»

     Согласно  бухгалтерскому балансу за 6 месяцев 2009 г., представленному ООО «Бинар»  в Межрайонную ИФНС России «11 по Санкт-Петербургу, сальдо баланса – 8022 тыс. рублей. Кредиторская задолженность  перед ООО «УниверсалТорг» в  общей сумме 20534,5 тыс. рублей по балансу  не отражена.

     Согласно  выписке банка по счету ООО  «Бинар» налогоплательщик не несет  затрат по оплате труда, аренде помещений, приобретению канцелярских товаров  и др.

     Источник  оплаты у ООО «УниверсалТорг»  поставщику – заемные средства, полученные от ООО «МКМ». Между ООО  «УниверсалТорг» (заемщик) и ООО  «МКМ» (заимодавец) заключен договор  денежного займа. Согласно копии  договора денежного займа, представленной ООО «УниверсалТорг», Заимодавец предоставляет  Заемщику заем на сумму 35000000,00 рублей. Пунктом указанного договора, сумма  займа на указанный Заемщиком  банковский счет займодавец перечисляет  в соответствии со следующим графиком:

     20000000,00 рублей до 31 марта 2009 г.;

     10000000,00 рублей до 30 апреля 2009г.;

     5000000,00 рублей до 31 мая 2009 г.

     В случае непоступления суммы займа  на расчетный счет Заемщика, указанной  в размере 35000000,00 рублей, Договор  займа не вступает в силу и считается  не выполненным. Одновременно с перечислением  суммы займа Заемщик перечисляет  и сумму процентов из расчета 11% годовых с суммы займа за фактический срок удерживания денежных средств. Согласно реквизитов займодавца ООО «МКМ», указан счет в ЗАЛ «ЭКСИ-БАНК»  г. Санкт-Петербург.

     Установлено, что на указанный расчетный счет ООО «МКМ» в ЗАО «ЭКСИ-БАНК»  ООО»УниверсалТорг» в течение 2009 г. Возврата сумм займа и процентов  не перечислилось. Кредиторская задолженность  согласно бухгалтерскому балансу составляет 21723 тыс. рублей.

     Возврат займа согласно договору должен происходить  в соответствии со следующим графиком:

     20000000,00 рублей до 31 марта 2010 г.;

     10000000,00 рублей до 30 апреля 2010 г.;

     5000000,00 рублей до 31 мая 2010 г.

     Кредиторская  задолженность на 01.04.2010 г. Согласно бухгалтерскому балансу составляет 35369 тыс. рублей.