Федеральное государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования 

СЕВЕРО-ЗАПАДНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ 
 
 

кафедра

бухгалтерского  учета и аудита 
 
 
 
 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Нарушения в различных системах налогообложения 

        
 

Санкт-Петербург

2011 

Оглавление 

1. Введение 3
2. Основные положения методологии классификации типовых схем и способов уклонения от уплаты налогов 7
1. Методологические аспекты минимизации налогообложения 7
2. Базовые методологические подходы к классификации типовых схем и способов уклонения от налогообложения 13
3. Типовые схемы злоупотреблений с НДС 17
4. Неправомерное применение налоговых льгот 23
5. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение 26
3. Уголовное дело по незаконному возмещению суммы налога на добавленную стоимость 29
1. Решение об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению. 38
4. Анализ финансового положения и эффективности деятельности ООО "УниверсалТорг" за период с 01.07.2009 по 30.09.2009 г. 40
1. Анализ финансового положения ООО "УниверсалТорг" 40
2. Анализ финансовой устойчивости организации 44
3. Анализ ликвидности 47
4. Анализ эффективности деятельности ООО "УниверсалТорг" 49
5. Выводы по результатам анализа 52
5. Упрощенная система налогообложения 55
6. ЗАКЛЮЧЕНИЕ 60
7. Список литературы 64
8. Приложение 1 66
9. Приложение 2 67
10. Приложение 3 68

 

Введение

 
 
 

     Актуальность  темы дипломной работы. Среди основных источников угроз национальной безопасности в Стратегии национальной безопасности Российской Федерации до 2020 года¹ назван сохраняющийся рост преступных посягательств, направленных против экономической безопасности, т.е. подрывающих стабильность и устойчивость социально-экономического развития государства. В связи с этим, противодействие преступным посягательствам в сфере экономики является одним из важнейших направлений деятельности правоохранительных и контролирующих органов.

     Развитие  экономики, реализация государственных  целей и задач неотделимы от механизма  формирования финансовых ресурсов государства, формой образования и расходования которых является бюджет. Источниками  основной части доходных поступлений  федерального бюджета (88 %) выступают налоги², главным из них признается налог на добавленную стоимость (НДС). Финансовые поступления от НДС составляют также один из основных источников формирования бюджета Европейского союза (ЕС). Учитывая, что Российская Федерация выступает за всемерное укрепление механизмов взаимодействия с Европейским союзом, включая последовательное формирование общего пространства в сфере экономики (п. 16 Стратегии), наличие в государстве функционирующей системы обложения НДС приобретает особую актуальность.

     Для стимулирования экспорта товаров в  мировой практике хозяйствования применяется  схема возмещения налога на добавленную  стоимость организациям-экспортерам, поскольку развитие экономики за счет внешнеэкономической деятельности способствует увеличению налоговых поступлений. Такая мера направлена также на поддержку отечественных товаропроизводителей с целью усиления конкурентоспособности экспортируемых товаров на мировом рынке³.

     Вместе  с тем, в результате сопоставления  динамики фактического поступления  НДС в федеральный бюджет с  суммами возмещаемого налога и темпами роста экспорта установлено, что сумма возмещаемого экспортерам налога составляет практически половину от НДС, поступившего в бюджет, из них 40 % возвращается на расчетные счета налогоплательщиков. При этом имеет место более быстрый рост сумм вычетов (возмещения) НДС по сравнению с увеличением суммы начисленного налога. В условиях мирового финансового кризиса возмещение НДС организациями-экспортерами используется особенно активно: процентное соотношение сумм НДС, возмещаемого путем возврата в январе-июле 2009 г. возросло до 78 %. Так, за указанный период в федеральный бюджет • перечислен НДС в сумме 675 714 300 тыс. рублей, возмещено налогоплательщикам 346 861 684 тыс. рублей, из которых 270 683 233 тыс. руб. перечислено на их расчетные счета⁴. В сложившихся условиях проблема контроля над возмещением налога на добавленную стоимость входит в разряд стратегических задач обеспечения национальной экономической безопасности⁵ .

     К сожалению, официальная статистика не отражает в отдельной рубрике  ни количество преступлений, связанных  с незаконным возмещением НДС, в  т.ч. при осуществлении внешнеэкономической  деятельности, ни их удельного веса в общей преступности. Однако анализ статистических данных показывает, что в среднем по России от общего числа мошенничеств, совершаемых по ч.ч. 2, 3, 4 ст. 159 УК РФ, регистрируется 4,3 % мошенничеств, связанных с возмещением НДС из бюджета. При этом ущерб от мошенничеств, связанных с возмещением НДС, в среднем составляет 36,4 % от общего ущерба, причиняемого преступлениями, предусмотренными ч.ч. 2, 3, 4 ст. 159 УК РФ. Так, в 2005 г. ущерб составил 549 232 711 тыс. руб., в 2006 г. - 26 914 288 тыс. руб., в 2007 г. - 42 691 632 тыс. руб., в 2008 г. -32 171 354 тыс. руб., в первом полугодии 2009 г. - 19 369 503 тыс. руб. Следует отметить также, что ущерб, наносимый государству в результате совершения налоговых преступлений составляет в среднем 214 462 509 тыс. руб. в год⁶. Приведенные данные свидетельствуют о высоком уровне общественной опасности посягательств, совершаемых в налогово-бюджетной сфере, и необходимости их криминализации.

     Несмотря  на безусловное отнесение деяний, связанных с незаконным возмещением  НДС, к разряду преступных, единство мнений в отношении их уголовно-правовой оценки как в доктрине уголовного права, так и в правоприменительной  практике отсутствует. Деяния, связанные  с незаконным возмещением НДС  по экспортным операциям в форме  зачета по налоговым платежам квалифицируются и как мошенничество (ст. 159 УК РФ), и как уклонение от уплаты налогов (ст.ст. 198, 199 УК РФ).

     Соответствующие разъяснения, препятствующие такому «разнообразию» в квалификации рассматриваемых  деяний, высшей судебной инстанцией страны, к сожалению, не даны⁷. При этом, нельзя не отметить, что санкции статей 159, 198 и 199 УК РФ далеко не идентичны, и объем ответственности лица, виновного в незаконном возмещении НДС, находится в зависимости от волеизъявления правоприменителя. Таким образом, действующее уголовное законодательство не определяет оптимальной меры уголовно-правового обеспечения существующего порядка возмещения бюджетных средств в виде налога на добавленную стоимость.

     Цели  и задачи исследования. Учитывая актуальность поставленной проблемы, целями настоящего исследования являются комплексное  рассмотрение и изучение проблем  уголовной ответственности за преступления, связанные с незаконным возмещением  НДС при осуществлении предприниматльской деятельности; разработка на этой основе рекомендаций по поиску альтернативных законных способов оптимизации налогообложения для предприятий а также выработка практических рекомендаций по снижению налоговой нагрузки для конкретного предприятия.

     Для достижения указанных целей в  дипломной работе были поставлены следующие задачи:

1. проанализировать особенности налоговой политики, налогообложения, законодательства России, устанавливающего уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов и незаконное возмещение НДС;
2. исследовать основные направления уголовно-правовой политики России в части соблюдения налогового законодательства и сложности их реализации на современном этапе; дать характеристику уголовно-правовой регламентации противодействия незаконному возмещению НДС из бюджета при осуществлении предпринимательской деятельности;
3. изучить современные проблемы квалификации деяний, связанных с незаконным возмещением НДС при осуществлении предпринимательской деятельности;
4. изучить состав и структуру экономического преступления, по части незаконного возмещения суммы налога на добавленную стоимость ООО «УниверсалТорг»;
5. разработать альтернативную законную схему оптимизации налогообложения для ООО «УниверсалТорг».

     Объектом  исследования являются общественные отношения, обеспечивающие нормативно установленный  порядок возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость субъектами внешнеэкономической деятельности, а также теоретико-прикладные проблемы обеспечения этих общественных отношений  уголовно-правовыми средствами.

     Предмет исследования: определение границы между законными схемами налоговой оптимизации и преступными схемами использования налоговых льгот.

     Теоретическую базу исследования составили работы ведущих отечественных ученых в  области уголовного, административного, гражданского, налогового, финансового  права, а также труды по криминологии и политологии.

     Нормативной базой дипломной работы стали международно-правовые документы, Конституция Российской Федерации, федеральные законы, постановления Правительства России, действующее уголовное, уголовно-процессуальное, административное, гражданское, налоговое законодательство, нормативные акты МВД России, ФНС России, ФТС России и иных ведомств Российской Федерации, регулирующие общественные отношения, составляющие объект данного исследования. 

 

Основные  положения методологии  классификации типовых  схем и способов уклонения  от уплаты налогов

Методологические  аспекты минимизации  налогообложения

 
 

     В первую очередь, исследуя различные  схемы уклонения от уплаты налогов, необходимо отграничить их по критерию правомерности от налоговой оптимизации  как деятельности по законному снижению налоговых платежей. В теории налогового права ответ на этот вопрос дается при помощи категории «правовой  предел налоговой оптимизации».

     Под пределом обычно понимается крайняя  грань чего-либо, то есть определенные условия осуществления деятельности, которые выделяют ее из ряда сходных  явлений. Следовательно, пределами  налоговой оптимизации являются критические значения индивидуализирующих  признаков, отличающих ее от налоговых  правонарушений, а также других видов  финансового менеджмента, изменяющих суммы налоговых выплат. Такой  юридической характеристикой является правомерность налоговой схемы.

     Следовательно, правовым пределом налоговой оптимизации  является правомерность экономической, технической и организационной  деятельности по уменьшению налоговых  выплат в бюджет. Иными словами, налогоплательщику  предоставлено право использовать исключительно законные способы  минимизации налогов. Это может  быть представлено в виде схемы, приведенной  на рис. 1.