Нарушения в различных системах налогообложения

     Предприятие-экспортер  покупает товар на российском рынке  у подставной фирмы. Цена товара значительно  завышается, поэтому в качестве товара часто выступает продукция, стоимость  которой трудно определить (например, научно-техническая). Затем товар  реализуется за рубеж, а предприятие-экспортер  предъявляет к возмещению из бюджета  значительную сумму НДС. При этом подставная фирма-поставщик НДС  не уплачивает.

     Предприниматель в декларации указывает оборот от реализации товаров как выручку  от реализации ценных бумаг и заявляет льготу по НДС на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Доказательства – документы, подтверждающие право собственности  на товар.

Рис. 3. Уклонение от уплаты НДС 
 

Использование благотворительных фондов в качестве участника схемы 

     Предприятие А осуществляет закупку и реализацию товара. Закупая товар крупными оптовыми партиями, предприятие получает от поставщика скидки. Чтобы не отражать их в бухгалтерском учете, предприятие  договаривается с поставщиком, что  документы будут оформлены без  скидки, а расчет за товар будет  осуществлен двумя платежами: один платеж, в размере стоимости товара со скидкой, – поставщику, другой – в размере скидки – направляется по фиктивному письменному распоряжению поставщика в общественный благотворительный фонд, учредителем которого является предприятие А (назначение платежа – благотворительные взносы). Затем данные средства направляются в полном объеме в качестве благотворительного взноса общественной организации В, учредителем которой также является предприятие А. От организации В средства полностью перечисляются предприятию А в качестве взноса в уставный капитал. 
 

Возмещение НДС  по сделкам с подставными фирмами 

     Перечисление  на расчетные счета подставных фирм средств якобы в оплату поставленных товаров или выполненных работ, а фактически товары покупаются за наличный расчет по более низким ценам  или работы выполняются собственными силами. Затем по сделкам с подставными  фирмами возмещается НДС, как  ранее уплаченный им. Здесь необходима проверка реальности осуществления  сделок, посредством встречных проверок. 
 

Льгота по НДС  заявляется на всю поступившую валютную выручку 

     Предприятие А оказывает услуги представителям стран дальнего зарубежья, СНГ и  России. Объемы выполненных услуг  в разрезе пользователей услуг  предприятие А не отражает. При  этом льгота по НДС заявляется на всю  поступившую валютную выручку, в  состав которой включается выручка, поступившая от стран СНГ и  России, которая не может быть заявлена на предоставление льготы. 
 

Цепочки подставных фирм для фиктивного экспорта 

     При использовании цепочки подставных фирм для фиктивного экспорта подозрительным обстоятельством является перепродажа  разными фирмами товара одной  и той же товарной группы на одинаковую стоимость и в одни и те же календарные  даты, перечисление этими фирмами  средств на счета в одном и  том же банке. В результате проведения оперативно-следственных мероприятий  возможно установление того факта, что  экспортируемый товар таможенную территорию РФ не покидал, а таможенные документы  фальсифицированы.

     Схемы, в которых расчеты между всеми  участниками производятся в одном  и том же банке, последовательно  в один и тот же день, посредством  взаимозачета, чрезвычайно распространены. Характерно, что реальных денег для  исполнения обязательств по сделке ни у одного из участников изначально нет, и банк не предоставляет им ни кредита, ни овердрафта. Время действия указанных расчетных и корреспондентских  счетов ограничено периодом проведения конкретных операций (в случае "одноразового" использования схемы).

     Как правило, в данной схеме используется продукция, реальную ценность которой  трудно определить (например, научная  продукция), а следовательно, можно  беспрепятственно завышать ее стоимость  в десятки раз, а также имеющая  небольшие объемы (почтовый пакет, дискета, видеокассета и пр.), чтобы можно  было использовать авиапочту для  создания видимости экспорта.

     Итак, в данной схеме фирма А заключает  договор 1 комиссии с фирмой Б на продажу некоей продукции, оцененной, скажем, в 50 у.е. Сумма НДС при этом составит 10 у.е. Фирма Б заключает  договор 2 купли-продажи с фирмой С, продукция продается по цене 60 у.е. (в том числе НДС - 10 у.е.).

     Фирма С заключает договор 3 поставки на экспорт продукции с представительством иностранной компании на сумму 50 у.е. (экспортная поставка НДС не облагается). Затем продукция проходит таможенное оформление и отправляется авиапочтой в иностранное государство с  указанием в качестве получателя таможенного брокера. Таким образом  появляются таможенная декларация и  транспортный документ, подтверждающие факт пересечения товаром таможенной границы.

     Расчеты происходят так. Фирма А платежным  поручением переводит (1) на счет представительства  иностранной компании 50 у.е. и (2) на счет фирмы С - 10 у.е. за приобретенные  векселя. После этого представительство  иностранной компании переводит  платежным поручением сумму 50 у.е. (3) на счет фирмы С за полученную продукцию, а фирма С платежным поручением на 60 у.е. – (4) на счет представительства  иностранной компании, а оно, в  свою очередь – (5) на счет фирмы А.

     Имея  все необходимые документы для  возмещения НДС из бюджета (платежное  поручение на оплату, ГТД, почтовую квитанцию), фирма С обращается с  заявлением (6) о возмещении НДС. При  этом в бухгалтерском учете данные операции отражает только фирма С.

     Другие  варианты:

1. Невключение в облагаемый оборот по НДС сверх нормативов командировочных расходов, формирующих стоимость строительных работ, выполненных хозяйственным способом.
2. Невключение в облагаемый оборот положительной суммовой разницы при оплате отгруженного товара и включенной в состав реализации.
3. Невключение в облагаемый оборот по НДС сверх нормативов командировочных расходов, формирующих стоимость строительных работ, выполненных хозяйственным способом.
4. Невключение в облагаемый оборот положительной суммовой разницы при оплате отгруженного товара и включенной в состав реализации.
5. Покупка товара предприятием-экспортером на российском рынке у фирмы, зарегистрированной по подложным документам, а также использование подставных фирм, зарегистрированных в сопредельных государствах.

Рис. 4. Расчеты между участниками производятся в одном и том же банке 

     Последний способ часто используется при заготовке  сырья для лесозаготовительных  предприятий. Лесоперерабатывающие заводы приобретают лесоматериалы у  физических лиц и оформляют документы  на подставное юридическое лицо. Это  связано с тем, что в последнее  время многие лесозаготовительные  предприятия перешли на деятельность по заготовке сырья от имени частных  предпринимателей. В то же время  экспортеру-переработчику, не имеющему собственной сырьевой базы и на которого ориентируются подобные заготовители, невыгодно приобретать пиловочник у частных предпринимателей и физических лиц, так как при этом теряется его право на возмещение НДС из бюджета при экспортных операциях. В связи с этим появились группы лиц, которые, скупая пиловочник за наличные деньги у физических лиц, перепродают его лесозаводам по завышенной цене уже от имени подставных юридических лиц, зарегистрированных по подложным документам.

     Завышение дебетового оборота по налогу на добавленную  стоимость вследствие включения  в указанный оборот сумм налога на добавленную стоимость, который  в первичных документах на приобретение товарно-материальных ценностей и  услуг не выделялся.

     Лжеэкспортные операции совершаются также предприятиями-изготовителями подакцизной продукции в целях  применения льготы по уплате акциза.

     Их  признаки следующие.

1. Совершение операций в один банковский день, в рублях, с использованием расчетных счетов в одном банке. Для подтверждения права на льготы в налоговых органах используются поддельные документы об экспорте товара.
2. Отсутствие реального поступления денежных средств из-за рубежа, инофирм-получателей товара в стране-получателе.
3. Товары, экспортируемые нетрадиционными экспортерами, а также экспорт нехарактерных грузов (например, когда ликеро-водочный завод экспортирует медную проволоку).
4. Использование фирмы-посредника, якобы занимающейся вывозом товара за пределы России, фирмы-экспедитора, якобы занимающейся транспортировкой груза за рубеж. Зарубежный контрагент при этом, как правило, находится в офшорной зоне.
5. Экономическая сущность – на экспорт вывозится либо устаревшее оборудование, либо металлолом, либо еще что-то в том роде, по явно завышенным ценам.

  Неправомерное применение налоговых льгот

Неправомерное возмещение НДС с использованием счетов подставных фирм.

     Данные  схемы основаны на том, что товары, направляемые на экспорт, облагаются НДС  по ставке 0%, при этом суммы НДС, уплаченные поставщикам за товарно-материальные ценности, использованные в производстве экспортируемой продукции, возмещаются  экспортеру из бюджета.

     Характерной особенностью для «схемного» экспорта является наличие одного или совокупности признаков:

1. поставка за пределы территории Российской Федерации сырьевых ресурсов России осуществляется под видом готовых продуктов после проведения минимальной технологической обработки либо промышленных товаров с завышенной фактурной стоимостью;
2. искусственно увеличивается входной НДС путем многоступенчатой перекупки товаров на территории Российской Федерации с последующим экспортом продукции по заниженным ценам. При этом необходимо учитывать, что на стадии перепродажи налог в полном объеме в бюджет не поступает ввиду фактического исчезновения организации - перекупщика (непредставление налоговой отчетности, отсутствие по фактическому местонахождению и т. д.) после перечисления в его адрес возмещенных сумм НДС;
3. обслуживающие кредитно-финансовые организации принимают непосредственное участие в операциях по движению денежных средств экспортера и его контрагента по сделке при отсутствии сформированного источника возмещения в федеральном бюджете. В ряде случаев валютная выручка экспортеру от инопокупателя в российский банк фактически не поступает, движение денежных средств имеет замкнутый цикл, денежные средства заимствуются на короткое время у кредитно-финансовой организации или одного из участников экспортной сделки, оплата осуществляется с рублевых счетов, на которые денежные средства зачисляются посредством выдачи займов, -векселей и т. д.;
4. отлаженная система документооборота между участниками экспортной сделки: на каждом отдельно взятом этапе сделки приводится в соответствие с действующим законодательством, что позволяет по формальным основаниям удовлетворить требования по обоснованию правомерности применения недобросовестными налогоплательщиками льготного режима налогообложения по экспорту продукции при отсутствии в ряде случаев непосредственно факта экспорта товаров;
5. оформление экспорта товаров поставщиками, расположенными в различных регионах России, производится по одному складскому свидетельству к множеству экспортных контрактов, заключенных с одним комиссионером (агентом, отправителем), расположенным в регионе, отличном от местонахождения собственника экспортного товара;
6. при использовании цепочки подставных фирм для фиктивного экспорта, подозрительным обстоятельством является перепродажа разными фирмами товара одной и той же товарной группы на одинаковую стоимость и в одни и те же календарные даты, перечисление этими фирмами средств на один и тот же расчетный счет. В результате проведения оперативно-следственных мероприятий возможно установление того факта, что экспортируемый товар таможенную территорию РФ не покидал, а таможенные документы фальсифицированы.

Рис. 5. Схема неправомерного возмещения НДС при экспортных сделках 

     В последнее время широко распространены механизмы использования фиктивных  экспортных контрактов, заключаемых  с целью уклонения от уплаты НДС  и хищения бюджетных средств  по фиктивным сделкам путем незаконного  возмещения НДС из бюджета. Хищение  налога на добавленную стоимость  осуществляется по следующей схеме (рис. 5). Предприятие-экспортер покупает товар на российском рынке у подставной фирмы с включением НДС в стоимость товара (1). Цена товара завышается в сотни раз, поэтому в качестве товара часто выступает продукция научно-технического назначения, стоимость которой трудно определить. Затем товар реализуется за рубеж (2), а предприятие-экспортер предъявляет к возмещению из бюджета значительную сумму НДС, соответствующую завышенной стоимости экспортируемого товара (3). При этом НДС подставной фирмой-поставщиком не уплачивается (4).

     Завышение цены, а соответственно и сумм возмещаемого НДС, при экспорте продукции осуществляется путем ее реализации через цепочку  посредников. При этом для маскировки противоправных деяний большая разница  между продажной и покупной ценой  приходится на фирмы-однодневки, затем  товар проводится через две-три  фирмы с маленькой разницей, которые, в соответствии с законом, уплачивают НДС. Указанные меры значительно  затрудняют проведение проверки в короткие сроки, отведенные НК РФ. При этом обоснование  высоких цен на продукцию осуществляется путем продажи товара, не имеющего аналогов либо на торгах.

Лжеэкспорт

     Лжеэкспортные операции совершаются также предприятиями-изготовителями подакцизной продукции в целях  применения льготы по уплате акциза.

     Их  признаки следующие.

1. Совершение операций в один банковский день, в рублях, с использованием расчетных счетов в одном банке. Для подтверждения права на льготы в налоговых органах используются поддельные документы об экспорте товара.
2. Отсутствие реального поступления денежных средств из-за рубежа, инофирм-получателей товара в стране-получателе.
3. Товары, экспортируемые нетрадиционными экспортерами, а также экспорт нехарактерных грузов (например, когда ликеро-водочный завод экспортирует медную проволоку).
4. Использование фирмы-посредника, якобы занимающейся вывозом товара за пределы России, фирмы-экспедитора, якобы занимающейся транспортировкой груза за рубеж. Зарубежный контрагент при этом, как правило, находится в офшорной зоне.
5. Экономическая сущность – на экспорт вывозится либо устаревшее оборудование, либо металлолом, либо еще что-то в том роде, по явно завышенным ценам.