Налоговое администрирование

     В настоящее время в состав налоговой  администрации России входят:

     – система налоговых органов;

     – уполномоченные финансовые органы;

     – специализированные подразделения  ОВД.

     В определенных случаях полномочиями в сфере налогового администрирования могут быть наделены таможенные органы. При наступлении указанных в законодательстве случаев эти органы также следует относить к элементам системы национальной налоговой администрации, но в отличие от налоговых органов они не являются постоянными элементами указанной системы.

     Органы  налоговой администрации действуют  в пределах своей компетенции  и в соответствии с законодательством  РФ. Они осуществляют свои функции  и взаимодействуют посредством  реализации полномочий и исполнения обязанностей, установленных НК и федеральными законами, определяющими порядок их организации и деятельности.

     Особенности взаимодействия между отдельными элементами системы налоговой администрации  определяются на основании заключенных  между ними соглашений о взаимодействии. Налоговым кодексом предусмотрено, что органы налоговой администрации информируют друг друга об имеющихся у них материалах:

     – о нарушениях законодательства о  налогах и сборах и налоговых  преступлениях;

     – принятых мерах по их пресечению;

     – проводимых ими налоговых проверках.

     Органы  налоговой администрации вправе осуществлять обмен иной необходимой  информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

     Ответственность органов налоговой администрации. Органы налоговой администрации  несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.

     Должностные лица органов налоговой администрации  не вправе приобретать имущество  налогоплательщика, реализуемое в  порядке исполнения решения суда о взыскании налога за счет имущества  налогоплательщика.

     Причиненные при проведении налогового контроля неправомерными действиями убытки подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).

     За  причинение убытков в результате совершения неправомерных действий органы налоговой администрации  несут ответственность, предусмотренную федеральными законами.

     Убытки, причиненные налогоплательщику, налоговому агенту или их представителям правомерными действиями должностных лиц органов  налоговой администрации, возмещению не подлежат, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

     Налоговые органы РФ являются постоянно действующим  контрольно-проверочным государственным  органом исполнительной власти, созданным  и наделенным определенными полномочиями для решения государственных  задач в сфере налогообложения. Налоговые органы РФ – это единая система государственных учреждений, однородных по своим задачам, связанных между собой вертикальной системой власти-подчинения, организационно объединенных в единое целое, осуществляющих деятельность контрольного характера относительно соблюдения всей совокупности законодательства о налогах и сборах и иных налоговых норм, а в предусмотренных законом случаях являющихся и агентами валютного контроля.

     Налоговые органы РФ – единая централизованная система контроля за соблюдением  законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов.

     В случаях, предусмотренных законодательством  РФ, налоговые органы в пределах своей компетенции также осуществляют контроль:

     – за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ других обязательных платежей, установленных законодательством РФ;

     – за производством и оборотом этилового  спирта, спиртосодержащей, алкогольной  и табачной продукции;

     – за соблюдением валютного законодательства РФ.

     Правовая  основа деятельности налоговых органов  РФ. В настоящее время правовое регулирование деятельности налоговых  органов Российской Федерации непосредственно  осуществляется:

     – статьями гл. 5 НК;

     – статьями Закона о налоговых органах – специализированного нормативно-правового акта, определяющего правовой статус, порядок организации и деятельности системы налоговых органов РФ.

     Закон о налоговых органах является институциональным законодательным  актом, определяющим правовой статус системы государственных налоговых органов РФ.

     Помимо  НК и Закона о налоговых органах  на территории РФ действует еще ряд  нормативно-правовых актов разной юридической  силы, которые тем или иным образом  связаны с налоговыми органами.

     Организационная система налоговых органов. В организационном плане система налоговых органов представлена уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов федеральным органом исполнительной власти и его территориальными органами.

     За  последние 15 лет название уполномоченного федерального органа исполнительной власти, возглавляющего систему налоговых органов, неоднократно изменялось. На разных этапах эту роль выполняли:

     – Государственная налоговая служба Российской Федерации (ГНС России) (с 1991 по 1998 г.);

     – Министерство Российской Федерации  по налогам и сборам (МНС России) (с 1999 по 2004 г.);

     – Федеральная налоговая служба (ФНС  России) (осень 2004 г. – по настоящее  время).

     Федеральная налоговая служба находится в  ведении Минфина России (рис. 1).

     В структуре налоговых органов можно выделить четыре уровня (федеральный, федерально-окружной, региональный и местный), соответствующих уровням государственного управления и административно-территориальному делению Российской Федерации.

     Вышестоящим налоговым органам дается право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции, федеральным законам и иным нормативным правовым актам.

     Правовой  статус ФНС России дополнительно  разъяснен в утвержденном постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 Положении о Федеральной налоговой службе.

     ФНС России является федеральным органом  исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору:

     – за соблюдением законодательства о  налогах и сборах;

     – за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей;

     – за производством и оборотом этилового  спирта, спиртосодержащей, алкогольной  и табачной продукции.

     В пределах компетенции налоговых  органов на ФНС России также возложены функции агента валютного контроля.

     ФНС России является уполномоченным федеральным  органом исполнительной власти:

     – осуществляющим государственную регистрацию  юридических лиц, физических лиц  в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;

     – обеспечивающим представление в  делах о банкротстве и в  процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и  требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

     

     Рис. 1. Система и структура налоговых органов РФ  

     Свои  функции и полномочия ФНС России осуществляет непосредственно и  через свои территориальные органы.

     Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый  от должности Правительством РФ по представлению министра финансов.

     Специализированные  межрегиональные инспекции ФНС  России создаются в целях осуществления  налогового контроля за крупнейшими  налогоплательщиками, которые подлежат налоговому администрированию на федеральном  уровне. Специализированные межрегиональные инспекции ФНС России подчиняются непосредственно ФНС России. Межрегиональные инспекции ФНС России создаются по отраслевому принципу. Каждая такая инспекция осуществляет налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков только в одной из отраслей хозяйственной деятельности.

     Межрегиональные инспекции ФНС России по федеральному округу созданы для:

     – осуществления взаимодействия ФНС  России с полномочным представителем Президента РФ в федеральном округе по вопросам, отнесенным к ее компетенции;

     – проверки эффективности работы управлений ФНС России по субъектам РФ по обеспечению  полного, своевременного, правильного  исчисления и внесения налогов и  других обязательных платежей в соответствующие  бюджеты и государственные внебюджетные фонды;

     – осуществления в пределах своей  компетенции финансового контроля за деятельностью территориальных  налоговых органов, федеральных  государственных унитарных предприятий  и учреждений, находящихся в ведении  ФНС России, на территории соответствующего субъекта РФ, входящего в федеральный округ.

     Управления  ФНС России по субъектам РФ представляют собой элемент системы налоговых  органов регионального уровня. Первоочередными  задачами УФНС России являются организационно-методическое обеспечение налогового контроля, руководство нижестоящими налоговыми органами, координация их деятельности, а также обобщение и анализ результатов деятельности нижестоящих налоговых органов. Проверки налогоплательщиков проводятся УФНС России преимущественно в порядке контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов, а налоговое администрирование в полном объеме осуществляется только в отношении крупнейших налогоплательщиков и только в том случае, если для этих целей не создаются специализированные межрайонные инспекции ФНС России.

     Специализированные  межрайонные инспекции ФНС России (ИФНС) создаются, как правило, в целях  осуществления налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, которые подлежат налоговому администрированию  на региональном уровне. Специализированные межрайонные ИФНС России подчиняются непосредственно УФНС России по субъекту РФ и ФНС России.

     Инспекция контролирует крупнейших налогоплательщиков:

     – осуществляющих деятельность на территории данного субъекта РФ;

     – имеющих на территории данного субъекта РФ обособленные подразделения, а также недвижимое имущество и транспортные средства, подлежащие налогообложению.

     Территориальная инспекция ФНС России является основным структурным элементом системы  налоговых органов РФ. Основными  задачами территориальных налоговых инспекций служат:

     – осуществление налогового контроля (контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов, сборов и  иных обязательных платежей);

     – осуществление контроля за соблюдением  законодательства РФ о валютном регулировании  и валютном контроле;

     – организация и осуществление  иного контроля, отнесенного федеральным  законодательством к компетенции  налоговых органов.

     Территориальные налоговые инспекции создаются по одному муниципальному образованию (району, району в городе, городу без районного деления) или нескольким муниципальным образованиям (ИФНС России межрайонного уровня).