Налоговое администрирование

     государственных субвенций;

     государственных дотаций;

     Получение субсидий, дотаций или субвенций  стимулирует организацию к производству определённых видов продукции, выполнению определенных работ или оказанию определённых услуг, но при этом возникает необходимость уплачивать в бюджет все налоги и сборы, установленные законодательством.

     Эффект  данного вида стимулирования, помимо заинтересованности организации в получении денежных средств, кроется в том, что величину этих средств заложены подлежащие уплате налоги и сборы. Здесь можно говорить об элементах косвенного налогового стимулирования.

     Рассмотренные выше виды налогового стимулирования различны по своей экономической природе и могут быть представлены в форме:

     уменьшения  обязательств перед государством: здесь  средства, освободившиеся благодаря  налоговым льготам, при выполнении определённых законодательством условий  являются собственными средствами хозяйствующего субъекта;

     изменение сроков уплаты обязательств перед государством: здесь средства, появившиеся благодаря  отсрочке налоговых платежей, являются заёмными средствами хозяйствующего субъекта. И те и другие средства появляются у хозяйствующего субъекта в результате изменения обязательств, поэтому в момент их возникновения не проводятся операции по передаче товарно-материальных или денежных ценностей;

     государственной помощи, которая предоставляется  хозяйствующему субъекту на определенные цели и носит безвозвратный характер, т.е. полученные материальные или денежные средства становятся собственностью хозяйствующего субъекта.

     Важнейшим элементом налогового стимулирования в российской практике последнего десятилетия  является реструктуризация задолженностей по налогам и сборам, а также пеням и штрафам. В целях создания условий для финансового оздоровления организаций Правительством РФ в соответствии со ст. 115 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год» был разработан вариант погашения задолженности - реструктуризация накопленной задолженности, который, по сути, означал предоставление отсрочки её погашения на достаточно длительный срок с уплатой процентов на сумму задолженности, скорректированную с учётом рассрочки, и соблюдением прочих обязательных условий.

     Процедура реструктуризации была рассчитана на массовое применение на – 10 летний период. Порядок проведения реструктуризации задолженности для организаций  любой организационно правовой формы  и отраслевой принадлежности может  предусматривать:

     погашение кредиторской задолженности перед федеральным бюджетом по налогам и сборам в течении шести лет, по пеням и штрафам – в течении четырёх лет после погашения задолженности по налогам и сборам;

     реструктуризацию  кредиторской задолженности по пеням  и штрафам без реструктуризации задолженности по основному долгу;

     списание  половины долга по пеням и штрафам  при погашении половины реструктурируемой  задолженности в течении двух лет и своевременным внесением  текущих налоговых платежей в  федеральный бюджет в течении двух лет после принятия решения;

     полное  списание задолженностей по пеням и  штрафам при погашении реструктурируемой  задолженности в течение четырёх  лет и полном своевременном внесении налоговых платежей в федеральный  бюджет также в течении четырёх  лет.

     Поскольку экономический эффект от реструктуризации бесспорен, то основанием для отмены права на реструктуризацию является уплата текущих платежей по налогам и сборам не в полном объёме или несвоевременно за истекший квартал, или с нарушением графика.

     Логическим продолжением реструктуризации можно считать создание благоприятного налогового режима с начала 2004 года для хозяйствующих субъектов, осуществляющих свою деятельность в сфере производства сельскохозяйственной продукции. ( Федеральный закон от 11.11.2003 №147-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».)

     1. Функцию налогового планирования  реализуют финансовые и налоговые  органы. Основной целью налогового  планирования является обеспечение  обоснованных качественных и количественных параметров заданий по формированию доходной части бюджетов различного уровня. Основными формами являются стратегическое и текущее налоговое планирование. Основные методы налогового планирования: косвенные методы, основанные на прогнозировании экономических валовых показателей; прямые методы, основанные на прогнозировании налоговых баз по всему перечню налогов; упрощенные методы, основанные на экстраполяции существующих трендов.

      2. Функцию налогового контроля  реализуют налоговые органы, а в предусмотренных НК случаях также таможенные и органы внутренних дел. Основной целью налогового контроля является обеспечение такого уровня налогового производства, при котором исключаются или сводятся к минимуму нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выявление и предупреждение этих нарушений.

      3. Функцию налогового регулирования  реализуют финансовые, налоговые,  а в некоторых случаях и  таможенные органы. Основной целью  этой функции является достижение  компромисса между фискальными  интересами государства и экономическими интересами налогоплательщиков. Фискальные интересы государства, в свою очередь, также неоднородны и требуют нахождения компромисса между интересами Федерации, субъектов РФ и местного самоуправления. Основными здесь являются формы налогового стимулирования и дестимулирования, налогового льготирования, распределения налоговых поступлений между различными уровнями бюджетов. Основными являются следующие методы: регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения; регулирование соотношения федеральных, региональных и местных налогов; регулирование масштаба и направленности предоставления налоговых льгот и преференций; регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, способов исчисления налоговой базы, порядка и сроков уплаты налогов.

      4. Функцию принуждения реализуют  налоговые, таможенные и органы  внутренних дел. Основной целью  этой функции является обеспечение  обязательности исполнения всеми  субъектами законодательства о  налогах и сборах, в том числе принудительного исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками. Основными формами принуждения являются формы ответственности за нарушение законодательства: налоговая, административная и уголовная. К основным методам можно отнести добровольное и принудительное исполнение выявленного нарушения законодательства.

       функция учета не является  самостоятельной: она полностью  подчинена контрольной функции.

     1.3. Состав налоговых администраций

     Налоговое администрирование заключается  в реализации комплекса мер по непосредственному управлению созданной налоговой системой. Налоговое администрирование включает решение задач по обеспечению состояния правопорядка в налоговой сфере, контролю за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками, а также по профилактике, выявлению, раскрытию, расследованию фактов противоправного поведения налогоплательщика и осуществлению мер по возмещению ущерба, нанесенного государству в подобных случаях. Решение каждой из поставленных задач делегируется соответствующим специализированным организационным звеньям налоговой администрации.

     Государственная (национальная) налоговая администрация  – это совокупность государственных  структур исполнительной власти, созданных  или соответствующим образом  специализированных для обеспечения налоговой безопасности государства и поддержания правопорядка в налоговой сфере путем осуществления мероприятий государственного налогового администрирования, реализуемых с целью защиты механизма налогообложения.

     Налоговая администрация – это институт государственного управления в сфере налоговых правоотношений, целью деятельности которого является реализация государственной функции по достижению и поддержанию состояния налоговой безопасности и правопорядка в налоговой сфере.

     Понятие «государственная налоговая администрация» может быть тождественно понятию «налоговая администрация» в том случае, если речь не идет о системе негосударственного управления в сфере налогообложения или системе налогового администрирования на международном уровне.

     Функционирование  системы государственной налоговой  администрации предполагает решение  задач по контролю за соблюдением  налогового законодательства налогоплательщиками, а также профилактики, выявления, раскрытия, расследования фактов противоправного  поведения налогоплательщика и осуществления мер по возмещению ущерба государству в подобных случаях. Решение каждой из поставленных задач делегируется соответствующим специализированным организационным звеньям налоговой администрации.

     На  систему государственной налоговой администрации возлагается выполнение двух генеральных функций в налоговой сфере: контрольной и правоохранной.

     В результате контрольной деятельности системы налоговой администрации  происходит выявление фактов нестандартного, отклоняющегося поведения налоговых субъектов. Следует обратить внимание, что результаты носят сугубо констатационный характер. С содержательной точки зрения по ее результатам контрольной деятельности можно лишь сделать вывод о том, были ли выявлены факты нестандартного поведения налогового субъекта. Оценка характера, установление причин и последствий такого поведения в задачи контрольной деятельности не входят. Ответы на эти вопросы получают в ходе следственной деятельности системы налоговой администрации.

     Правоохранная деятельность системы налоговой администрации заключается во всестороннем анализе имеющейся в ее распоряжении информации, указывающей на возможное проблемное поведение налогового субъекта, и принятии адекватных мер по пресечению противоправного поведения.

     Органы  налоговой администрации осуществляют непосредственное управление системой налогообложения в государстве. Такие органы наделены контрольными и правоохранными полномочиями в налоговой сфере. В настоящее время в состав налоговой администрации РФ входят: система налоговых органов; уполномоченные финансовые органы; специализированные подразделения ОВД.

     Одной из особенностей организации системы  государственной налоговой администрации  является возможность ее построения в моносубъектной и в мультисубъектной модификации.

     При моносубъектной модификации системы  функции налоговой администрации  государства возложены только на один обособленный субъект государственной  власти – на одну государственную  структуру. Весь объем полномочий в  области налогового администрирования  осуществляется этим органом единолично. Фактически он и является налоговой администрацией государства, а его структурное построение соответствует структуре государственной налоговой администрации.

     Мультисубъектная  модификация системы, в свою очередь, означает, что полномочия по налоговому администрированию распределяются между несколькими обособленными  органами государственной власти. Соответственно понятие государственной налоговой  администрации здесь означает совокупность всех структур государственной власти, входящих в ее состав.

     Деятельность  в области налогового администрирования  осуществляется каждым из субъектов  в пределах данных ему полномочий. Каждый из субъектов налоговой администрации  является самостоятельным участником налоговых правоотношений.

     Действующая система организации государственной  налоговой администрации России основывается на принципе мулътисубъектного  построения. За обеспечение налоговой  безопасности государства отвечают сразу несколько специализированных государственных структур, обособленных друг от друга.

     Необходимость создания системы государственной  налоговой администрации с четко  определенной структурой и полноценной  законодательной базой деятельности в России возникла в самом начале 1990-х гг. Этому способствовало принятие решения о реформировании тогда еще советской экономики с внедрением в нее рыночных отношений. Следствием глобальной переориентации экономической политики государства явилось воссоздание системы государственной налоговой администрации.