Налоговое администрирование

       Налоговая проверка объединяет  все виды деятельности, направленные  на проверку правильности заполнения  налоговых деклараций налогоплательщиком  или на определение сумм налогов, скрытых от налогообложения, в результате проведения проверки или расследования по месту проживания налогоплательщика или третьего лица, или в налоговой инспекции.

       Вспомогательные функции составляют  основу для выполнения основных  функций:

       Правовая функция – одна из ведущих вспомогательных функций налогового администрирования. Она обеспечивает правильное применение нормативных налоговых актов как налоговыми органами, так и налогоплательщиками. В рамках этой функции осуществляются такие виды деятельности, как ответы на вопросы и жалобы налогоплательщиков, помощь всем налоговым органам, а также участие в проектах по изменению налогового законодательства.

       Управление кадрами – ключевая  функция любой организации –  чрезвычайно важна и для налогового  администрирования, особенно в отношении обучения и переподготовки сотрудников налоговых органов.

       Функция информирования налогоплательщиком. Для обеспечения высокого уровня  исполнения налогового законодательства  налогоплательщиками налоговые  органы должны иметь соответствующие отделы или подразделения, ответственные за распространение нормативных налоговых документов и оказание помощи налогоплательщикам в правильном исполнении их налоговых обязательств.

       Организационно-административная функция.  Её осуществляют службы внутреннего бухгалтерского учёта и административные службы, отвечающие за материально-техническое снабжение и эксплуатацию рабочего оборудования.

       Внутреннее информационное обеспечение.  Информационные системы представляют  собой базовый элемент, обеспечивающий основу для существования важнейших функций налоговых органов и принятия решений на всех уровнях. Любой орган налоговой службы работает со значительным количеством налогоплательщиков, что предполагает наличие большого объёма документов, обработка которых вручную неэффективна. Для разработки информационной системы, в частности, необходимо иметь базу данных как основу для осуществления функции контроля за налогоплательщиками (например, для анализа предыдущих данных из налоговых деклараций, сведений их других источников, данных по своевременному выполнению налоговых обязательств и т.д.).

     Налоговое администрирование основывается на фундаментальных познаниях политических, экономических, юридических и других наук, обогащенных современной отечественной  и мировой практикой. Совокупность методов, приёмов и средств информационного обеспечения используется органами власти и управления для придания налоговому механизму заданного законодательством направления и для координирования налоговых действий в изменяющихся экономических и политических условиях.

     Налоговому  администрированию присущи методы управления: планирование, учёт, контроль и регулирование. Каждый из методов  использует свои формы, способы и  приёмы достижения поставленных перед  нею задач, т.е. свой инструментарий. Рассмотрим эти методы.

     Сущность  налогового планирования заключается  в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законами средствами, приёмы и способы  для максимального сокращения всех налоговых обязательств. Налоговое  планирование можно определить как организацию деятельности хозяйственных субъектов с целью минимизации налоговых обязательств без нарушения буквы закона. В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех разрешенных законом льгот, оценка позиции налоговой администрации и основных направлений налоговой и инвестиционной политики государства.

     Налоговое планирование может быть текущим (тактическим) и на более отдалённую перспективу (стратегическим или налоговым прогнозированием). Целью налогового планирования является обеспечение потребностей бюджета (путем определения объема изъятия финансовых ресурсов по плательщикам налогов), а так же оптимизация налогового регулирования и налогового контроля.

     Основная  задача налогового планирования обеспечить – качественные и количественные параметры заданий по формированию доходной части бюджетов.

     На  региональном уровне в ходе налогового планирования решаются следующие задачи:

     - оценивается налоговый потенциал  региона; прогнозируются объёмы налоговых поступлений с учётом темпов экономического роста региона;

     - утверждается бюджет по налогам;

     - выводятся суммы бюджетного дефицита, уровень инфляции , индексы цен;

     разрабатываются контрольные задания в разрезе  бюджетов различных уровней;

     определяется долевое распределение налоговых ставок, льгот и др.

     В теории и практике, налогового планирования выделяют следующие виды налогового планирования: стратегическое и текущее .

     Стратегическое  планирование в системе налогового администрирования есть ни что иное, как прогнозирование, главной целью которого являются прогноз и оценка налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджеты всех уровней.

     Текущее планирование (оперативное и краткосрочное) в системе налогового администрирования позволяет решать более конкретные задачи такие как:

     определение налоговых баз по видам налогов  и сборов ;

     расчёт  объемов доходов и определение  уровней собираемости конкретных налогов  и сборов;

     оценка  состояния задолженности (недоимки) по налоговым платежам по видам налогов, субъектам – налогоплательщикам , отраслям , регионам и т.д.

     Среднесрочное планирование ( до 5 лет) и долгосрочное ( до 10 лет и больше) правильнее относить к прогнозированию.

     Налоговое планирование использует различные  методы, каждый из которых так или иначе учитывает следующие моменты:

     фоновый уровень налоговых поступлений;

     сезонные  изменения в объёме налоговых  поступлений;

     событийную  составляющею (например, события в  развитии политической ситуации, изменение  в налоговом законодательстве );

     неучтённые факторы.

     Наибольшее  распространение в практике налогового планирования получили трендовый и  экспертный методы.

     Метод тренда или экстраполяции основывается на информации о поступлении конкретных налогов и сборов за определённый предыдущий период, об объёмов выпадающих доходов , о состоянии задолженности по налоговым платежам, на анализы тенденции развития налогооблагаемой базы, структуры налога плательщиков и так далее.

     Экспертный  метод разработки прогнозных оценок используется для расчетов возможного поступления конкретных налогов и сборов.

     Экспертным  методом определяют налоговые базы по каждому налогу и сбору, проводит мониторинг динамики их поступления  за несколько периодов, выполняют  расчеты уровней собираемости налогов  и сборов, объёмов выпадающих доходов, оценивают состояние задолженности по налоговым платежам и результаты изменения налогового законодательства.

     Исходной  составляющей налогового планирования является определение налоговой  базы для каждого вида налога на федеральном уровне и в региональном разрезе.

     Региональное  налоговое планирование, в свою очередь, основано на результатах анализа  исполнения текущих налоговых обязательств и прогноза макроэкономической ситуации в регионах.

     Большое значение в планировании имеет достоверная  оценка поступлений налогов до конца текущего периода (месяца, квартала, полугодия, года), которая проводится на основе сопоставимых фактических данных.

     Краткосрочное планирование осуществляется на очередной  календарный год исходя из параметров социально-экономического развития страны и субъектов РФ. Результаты прогнозов сопоставляются со статистическими и оперативными данными в ретроспективе, что позволяет отбирать наиболее вероятные сценарии на будущее. Планирование поступлений налогов и сборов на текущий год имеет особое значение для выполнения налоговыми органами установленных заданий.

     Разработка  и доведение до налоговых органов  по субъектам РФ индикативных показателей  по мобилизации налогов и сборов бюджетную систему осуществляется по периодам : год, квартал, месяц.

     Для оценки прогноза (планирования) налоговых  поступлений проводят всесторонний и многофакторный анализ данных о  налоговой базе, поступлений в  бюджетную систему, а также анализ тенденций социально-экономического развития. Такое требование относится  ко всем без исключения налоговым платежам.

     В налоговой практике используются следующие  виды прогнозирования налоговых  поступлений¹:

     детерминистические  прогнозы налоговых поступлений;

     прогнозы  временных рядов налоговых поступлений  на основании их собственной динамики;

     прогнозы  с использованием моделей с несколькими  переменными. (см. таб.№1 стр.48)

     Общая характеристика методов приведена  в таблице

     Детерминистический  подход построения прогнозов налоговых  поступлений на практике часто реализуется  через условный метод прогнозирования налоговых поступлений и метод «налогового калькулятора».

     Условный  метод используется для получения  прогнозных значений агрегированных поступлений  и основывается на получении оценок эластичности налоговых поступлений  по базе налогообложения. Существует два типа условных методов прогнозирования: статистические и динамические модели прогнозирования налоговых поступлений.

     Статистические  модели прогнозирования налоговых  поступлений ориентированны на учет прямых эффектов воздействия на налоговую базу, в частности на структуру налогов.

     Для составления прогнозов с помощью  статистических моделей требуются  данные о налоговых поступлениях и их базах по каждому из рассматриваемых  типов налогов.

     В этих данных уже отразилась та часть  изменений налоговых поступлений, которая была вызвана соответствующими изменениями совокупного дохода или объема расходов, либо изменениями в налоговом законодательстве и в налоговом администрировании. Дифференциация таких эффектов является определяющей для статистических моделей прогнозирования налоговых поступлений.

     Разделить эффекты можно различными способами. В частности, можно использовать текущую стоимость налоговых  ставок по базам налогообложения  предшествующих периодов и получить скорректированные налоговые поступления для текущей структуры налогов. Для такого подхода требуется детальная информация по базам налогообложения, что осложняет его применения.

     Другой  подход основан на построении скорректированных  временных рядов налоговых поступлений  с учётом изменений в налоговом законодательстве и налоговом администрировании, возникающих на всём временном интервале. При этом подходе, в отличие от первого, дня построения скорректированных баз налогообложения необходимо только информация, касающаяся объёмов поступления налогов и сборов. Скорректированные налоговые поступления в основном реагируют только на изменение объёма налогооблагаемых доходов (или расходов), поскольку система налогообложения остаётся неизменной в исследуемый период.

     Метод налогового калькулятора широко применяется при моделировании подоходного налога и налога на прибыль. При построении налоговых калькуляторов используется модель типичного налогоплательщика и модель агрегирования.