Налоговое администрирование

     Применение  модели типичного налогоплательщика  предполагает, во-первых, поиск типичного представителя для каждой группировочной категории : во- первых расчет текущих налоговых обязательств на основе индивидуальной налоговой декларации. Эта модель позволяет анализировать влияние изменений налогового законодательства на разные категории налогоплательщиков.

     С помощью модели агрегирования можно  при наличии индивидуальных налоговых  отчётов за несколько лет, значений темпов экономического роста и дефлятора  прогнозировать суммарные налоговые  поступления. Применение этой модели предполагает:

     во-первых, разбивку налогоплательщиков на несколько  групп, каждой из которых присваиваются  определённые веса;

     во-вторых, расчёт налоговых обязательств для  каждого отдельного налогоплательщика;

     в-третьих, построение прогноза налоговых поступлений  на следующий период на основании значений темпов экономического роста и расчета индивидуальных налоговых обязательств по группам налогоплательщиков.

     Модель  агрегирования используется для  прогнозирования налоговых поступлений  казначейством США. На основании  модели агрегирования казначейство США рассчитывает также средние значения предельных налоговых ставок для определения выравнивающего действия налоговой системы.

     Прогнозы  временных рядов налоговых поступлений  осуществляются на основании их собственной  динамики с использованием: метода взвешенного скользящего среднего (ВСС); метода двойного экспоненциального сглаживания; метода Хольта – Винтерса; модели авторегрессии и скользящего среднего (ARMA). Все эти методы и модели – с одной переменной.

     Прогноз строится на основе использования только предыдущего значения переменной, в  данном случае показателя налоговых  поступлений. Названные модели с  одной переменной считаются простыми и более надежными по сравнению  со сложными структурными моделями. Например, модель временного ряда может использовать месячные данные о прошлых поступлениях подоходного налога и на основании прошлых закономерностей в поведении этой переменной предскажет будущие величины поступлений.

     Поэтому для использования моделей временных рядов необходимо иметь только прошлые значения самой прогнозируемой переменной. Сдвиги в динамике временных рядов, связанные с реформами в налоговом законодательстве (структуре налога) или с какими-то иными крупными изменениями, могут быть учтены в модели с помощью специального стратегического приема – учета так называемой фиктивной переменной.

     Точный  прогноз налоговых поступлений  – одно из главных условий успешной работы налоговых органов. В налоговых  органах часто приходиться иметь  дело с текущим прогнозом и формированием месячных заданий подчиненным территориальным инспекциям. Прогнозные значения на конец предстоящего периода определяются обычно по предыстории с помощью различных типов прогнозов. Оценка и прогнозирование налогового потенциала позволяют совершенствовать процессы планирования налоговых поступлений на различных уровнях бюджетной системы, выявлять и сравнивать налоговые возможности и уровень налоговой активности регионов, и тем самым могут характеризовать социально-экономическое развитие субъектов РФ.

     Оперативно-бухгалтерский  учет в налоговых органов выполняет  следующие задачи:

     - регистрация и учет налогоплательщиков;

     - прием и обработка деклараций  и отчетности;

     - учет налоговых поступлений и  задолженности;

     - учет использования средств на  содержание налоговых органов;

     - бухгалтерский анализ и контроль.

     Учет  обеспечивает налогового администрирования  учетно-аналитической и оперативной  информацией, характеризующей состояние  и динамику учета налогоплательщиков, полноту и своевременность поступающих налогов и сборов, финансовое положение налоговых органов и возможности потенциального роста налогооблагаемой базы каждого из налогов, уплачиваемых налогоплательщиками.

     Учет  формирует информацию не только для  пользователей всех уровней налогового администрирования (внутренних пользователей), но также для правительственных органов и других властных структур, системных аналитиков, иностранных инвесторов и т.д. (внешних пользователей). На основе такой информации осуществляется принятие решений и оценка адекватности принятых управленческих решений в системе налогового администрирования

     Формирование учетной информации в системе налогового администрирования происходит под влиянием налоговых отношений, которые возникают в процессе: взаимодействия субъектов между собой; взаимодействия субъектов с налоговыми инспекциями при регистрации в качестве налогоплательщиков; представления бухгалтерской и налоговой отчетности; проверок деятельности субъектов; реструктуризация задолженности по налогам и налоговым платежам; ликвидации субъектов и др.

     Экономический субъект, состоящий из большого числа  взаимосвязанных элементов, относится  к сложным системам управления. С  философской точки зрения всякое сложное явление природы, экономики  или техники можно расчленить на множество составляющих. Поэтому  любую сложную систему можно охарактеризовать одновременно по многим специфическим для неё параметрам. Чаще всего встречаются также характеристики сложности:

     много мерность системы (большое число  элементов, существенные объёмы циркулирующих  в них потоков информации и т.д.);

     многообразие  возможных форм связи элементов  между собой;

     многокритериальность, т.е. наличие ряда часто противоречащих критериев, которым должна удовлетворять  система;

     многообразие  природы элементов, составляющих систему (технические средства, людские ресурсы и т.п.);

     многократное  изменение состояния структуры  и состава системы;

     разнородность циркулирующей информации.

     Теория  систем впервые была применена в  точных науках и в технике. Её использования  в управлении в конце 50-х годов  явилось важнейшим вкладом науки в практику. Системный подход универсален, поскольку это не набор каких-то руководств или принципов для управляющих, а способ мышления применительно к организации и управлению.

     Все организации (хозяйствующие субъекты) являются открытыми системами. Для них характерно многообразное взаимодействие с внешней средой. В частности, информация – это объект обмена с внешней средой через проницаемые границы системы. Открытая система не является самообеспечивающейся, она зависит от информации, поступающей извне. Кроме того, открытая система способна приспосабливаться к изменениям во внешней среде.

     Известно, что в системах управления имеют  место два вида связей: прямые и  обратные.

     Прямая  связь характеризуется четко  ориентированной направленностью (от органа управления к объектам управления) и опосредует определенные воздействия управляющей подсистемы на управляемую. Такие воздействия должны обеспечивать эффективность функционирования объекта управления и системы управления в целом, содействовать достижению поставленных целей. Последнее возможно только тогда, когда орган управления располагает достоверной и достаточной информацией о фактическом состоянии объекта управления.

     Показатели  деятельности экономических субъектов  – налогоплательщиков, формируемые в бухгалтерской и налоговой отчетности, в ходе налоговых проверок (либо иным путем) поступают в составе входящей информации в информационную систему налогового администрирования.

     Поскольку методическое обеспечение учета  на уровне УФНС и инспекций включает больше внешней (входящей) информации, чем внутренней, следует сделать акцент на содержание этой информации.

     Как пользователь отчетности экономического субъекта (организации) налоговый орган  интересует информация двух видов: о  денежных накоплениях (доходов) и о формировании налогооблагаемой базы.

     Формирование  денежных накоплений тесно связано  с формированием финансового  результата деятельности предприятия. Поскольку все факторы, участвующие  в формировании финансового результата, взаимосвязаны или являются источниками уплаты тех или иных налогов (группы налогов), то налоговому органу интересна (в качестве «входящей» информации в систему налогового администрирования) вся бухгалтерская и налоговая отчетность.

     Учет  в системе налогового администрирования  является «преобразователем» внешней информации (рис.6стр.46).

     Не  следует упускать из виду требование достоверности информации, ибо достоверность  в системе бухгалтерского учета  котируется как одна из важнейших  качественных характеристик бухгалтерской  информации.

     Соответствие входящей информации требованию достоверности особенно важно при оценке формирования налогооблагаемой базы налогоплательщика.

     Налогооблагаемая  база – дифференцированный показатель. Его можно определять под каждый вид налога. Налогооблагаемой базы для всех налогов одновременно не существует ни в отечественной, ни в зарубежной практике учета и налогообложения. Однако применительно к отдельным группам налогов можно использовать одну налогооблагаемую базу. Например, для исчисления единого социального налога.

     Самым сложным в бухгалтерской практике организации – налогоплательщика  является формирование налогооблагаемой прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

     Информация, формируемая в аналитическом  бухгалтерском учете и соответствующая  критериям формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (независимо от того, организован или не организован отдельный налоговый учет в соответствии с гл.25 НК у налогоплательщика) является сложно организованной системой показателей. Эта система показателей, в свою очередь, является внешней, входящей информацией для учета в системе налогового администрирования.

     В процессе преобразования такой информации через систему оперативного учета  и внутренней отчетности налогового органа можно получить результирующую информацию, помогающую реализовать функции налогового администрирования.

     Кроме упомянутой выше внешней информации, в системе налогового администрирования  подлежит преобразованию, анализу и  интерпретации и другая учетная  информация:

     получаемая  от иных субъектов управления (статистическая, оперативная, контрольная, аналитическая и др.);

     внутренняя, формируемая в оперативно – бухгалтерском  учете и внутренней отчетности ИФНС, УФНС.

     Таким образом, учёт является одной из основных функций налогового администрирования, его цель – информационное обеспечение всех уровней управления достоверной учетно-аналитической информацией.

     Необходимым условием эффективного налогового администрирования  является налоговый контроль.

     Основная  цель налогового контроля – противодействие уходу от налогов, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов.

     Можно выделить следующие основные формы  налогового контроля: контроль за своевременным  поступлением платежей; камеральные  налоговые проверки; выездные налоговые  проверки; реализация материалов налоговых проверок; контроль за реализацией материалов проверок и уплатой финансовых санкций и административных штрафов и др.

     В соответствии со ст.82 НК РФ налоговые  органы могут проводить контроль не только в форме налоговых проверок, указанных выше, но и в форме: получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учёта и отчётности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода(прибыли) и др.

     Эффективность налогового контроля характеризуется:

     уровнем мобилизации в бюджетную систему  налоговых доходов и других обязательных платежей;

     полнотой  учёта налогоплательщиков и объектов налогообложения;

     снижением числа судебных разбирательств и  жалоб налогоплательщиков на действие субъектов налогового контроля.

     В качестве субъектов налогового контроля выступает Федеральная налоговая  служба РФ и её территориальные органы, а также в случаях, предусмотренных  налоговым кодексом РФ – таможенные органы и МВД (рис.8стр47)