Налоговое администрирование

Содержание

      Введение

     Актуальность  темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, связанных с осуществлением налогового администрирования в условиях реформирования системы налогообложения и правовым регулированием соответствующей деятельности финансовых органов Российской Федерации по его осуществлению.

     Развитие  современного налогового законодательства и укрепление налоговых органов  как самостоятельной системы  органов контроля и управления в  финансовой сфере обусловлено необходимостью скорейшего успешного завершения затянувшейся почти на десятилетие налоговой реформы, формирования эффективной организационной системы реализации государственной правовой политики в финансово-экономической сфере, обеспечения бесперебойного функционирования финансовой системы, приводными ремнями которой с точки зрения теории прямых и обратных связей и выступают в совокупности органы управления финансами федерального уровня, а равно их подразделения в субъектах Федерации и на местах.

     В современных условиях уточнения  системы органов государственной  власти и совершенствования их полномочий, помимо вопросов завершения кодификации налогового законодательства, именно проблемы обеспечения эффективности осуществления налоговыми и иными финансовыми органами государственного контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и иных обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды, а равно вопросы выработки стратегии развития российской налоговой системы и системы налогового администрирования выходят на первый план.

     Поскольку сфера охватываемых тематикой настоящей  работы проблем довольно обширна, акцент сделан на теоретическом исследовании отдельных вопросов, касающихся правовой сущности налогового администрирования  в современных условиях, а также правовом анализе положений действующего законодательства, регулирующих использование мероприятий налогового администрирования, и практики их осуществления.

     Теоретическое исследование проблематики, посвященной  комплексному изучению вопросов именно налогового администрирования на настоящем этапе налоговой реформы с точки зрения проблем законодательного регулирования, в науке финансового права не проводилось. Вопросы, касающиеся правовых проблем, связанных с развитием налоговой системы, а равно отдельных проблем уточнения компетенции различных финансовых органов в сфере налогообложения рассматривались в контексте рассмотрения попутных практических проблем по исчисления или уплаты тех ли иных налогов и иных обязательных платежей.

     В современный период ряд теоретических выводов по вопросам налогообложения получил свое отражение в работах таких ученых, как А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.И. Бутурлин, О.Н. Горбунова, С.А. Герасименко, А.Н. Головкин, Е.Ю. Грачева, В.М. Зарипов, М.Ф. Ивлиева, М.В. Карасева, В.А. Кашин, А.Н. Козырин, Ю.А. Крохина, В.А. Кулеш, А.А. Никонов, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, В.И. Слом, Э.Д. Соколова, Д.М. Щекин, — а также ряда других ученых.

     Объектом  исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе деятельности финансовых органов Российской Федерации, связанной с осуществлением налогового администрирования в условиях реформирования системы налогообложения.

     Предметом дипломной работы выступает совокупность правовых норм финансового и административного законодательства, с помощью которых осуществляется нормативно-правовая регламентация деятельности финансовых органов Российской Федерации, связанной с осуществлением налогового администрирования в условиях реформирования системы налогообложения.

     Дипломная работа имеет своей целью определить особенности и принципы организации налогового администрирования в условиях реформирования системы налогообложения в Российской Федерации.

     Достижение  поставленной цели обусловило постановку и необходимость решения следующих основных задач:

     - выявить сущность налогового  администрирования в условиях  реформирования системы налогообложения  и определить причины необходимости  совершенствования правового регулирования  данного явления, дать определение  данному понятию;

     - провести теоретико-правовое исследование цели налогового администрирования в условиях реформирования системы налогообложения;

     - выявить проблемы и перспективы  совершенствования действующего  налогового законодательства, и  выработать конкретные рекомендации  по устранению существующих недостатков.

     Информационной  базой курсовой работы являются учебные  пособия по налогам и налогообложению, статьи в периодических изданиях по данной проблеме, Налоговый Кодекс РФ, налоговая и деятельность местной налоговой инспекции.

      Глава 1. Сущность налогового администрирования

     1.1. Понятие налогового администрирования

     Налоговое администрирование рассматривается  можно рассматривать в двух аспектах: во-первых, в качестве процессуальной деятельности, в основе которой находится  налоговое производство, регламентированное налогово-правовыми нормами; во-вторых, в качестве системы управленческих отношений по взаимодействию между компетентными органами исполнительной власти, урегулированных административно-правовыми нормами.

     Под налоговыми администрациями понимаются органы государственной власти, наделенные определенной компетенцией, выполняющие в сфере налогообложения поставленные перед государством задачи и функции, основной из которых является функция контроля посредством правовых норм, определяющих предмет их ведения и полномочия. Указанные органы, являющиеся субъектами налогового администрирования, осуществляют информационное взаимодействие, выражающееся в организационном порядке.

     Анализ  законодательства о налогах и  сборах, таможенного законодательства, а также законов и подзаконных нормативных правовых актов, регламентирующих порядок проведения совместных проверок органами внутренних дел и налоговыми органами, позволяет сделать вывод о необходимости разработки Единого регламента взаимодействия налоговых администраций, предусматривающего обязательное ведение единой электронной базы, содержащей соответствующую информацию, в том числе о финансово-хозяйственной деятельности крупнейших налогоплательщиках.

     Подчеркивается  взаимосвязь между качеством  налогового администрирования и уровнем развития экономики в стране и выделяются особенности, присущие налоговому администрированию, а именно: определение данного термина через систему управленческих отношений; распространение деятельности налогового администрирования на сферу конкретных налоговых отношений; направленность налогового администрирования на формирование налоговых доходов бюджета и внебюджетных фондов; наличие двухстороннего характера субъектов налогового администрирования; участие в налоговом администрировании лиц, содействующих ему; взаимосвязь налогового администрирования с проводимыми в стране административными и налоговыми реформами; выступление налогового администрирования в качестве механизма реализации налоговой политики; доминирование контрольной функции в налоговом администрировании; воздействие на налоговое администрирование политических факторов; снижение затрат на осуществление налогового контроля; определение правовой базы налогового администрирования через взаимодействие административно-правовых и налогово-правовых норм.

     Таким образом налоговое администрирование  как форма реализации правовой политики государства в финансово-экономической  сфере заключается в систематической, основанной на положениях законодательства Российской Федерации деятельности системы федеральных финансовых органов специальной компетенции, направленной на осуществление правовых мероприятий процессуального характера, в целях обеспечения эффективности и полноты реализации прав и исполнения обязанностей участников отношений в сфере налогообложения.

     Процессуальной  формой налогового администрирования  выступают: 1) мероприятия налогового контроля (налоговые проверки), налогового воздействия (приостановление операции по счетам налогоплательщика, плательщика  сбора или налогового агента в банках и наложение ареста на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента), и привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах; 2) мероприятия налогового стимулирования (информирование (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах на налоговые льготы и преференции, разъяснение порядка заполнения налоговых деклораций, принятие решений о изменении сроков исполнения налоговых обязанностей, возврате сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов).

     Осуществление эффективного налогового администрирования  в процессе реализации правовой политики государства в финансово-экономической  сфере преследует три группы целей: 1) политические (обеспечение социально-экономической стабильности и поступательного устойчивого развития общества и государства); 2) экономические (обеспечение бесперебойного финансирования процесса государственного и муниципального управления через систематическое обеспечение выполнения бюджетов всех уровней); 3) правовые (обеспечение публичного правопорядка в сфере налогообложения, обеспечение социальной справедливости (на основе принципа формального равенства) при перераспределении бремени несения публичных расходов).

     Целями  применения в процессе налогового администрирования  регулирующих методов являются предупреждение и пресечение неправомерной деятельности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Целями применения в процессе налогового администрирования стимулирующих методов являются обеспечение и стимулирование правомерной деятельности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, развитие налоговой культуры, правосознания в сфере налогообложения.

     Основными методами налогового администрирования являются: регулирующие методы (выездные и камеральные налоговые проверки правомерности деятельности налогоплательщиков, финансовый мониторинг своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками налоговых обязанностей по уплате налогов и сборов, финансовый мониторинг полноты осуществления бухгалтерско-налоговой отчетности); стимулирующие методы (налоговые льготы, перевод на льготные налоговые режимы, изменение сроков исполнения налогоплательщиками налоговых обязанностей по уплате налогов и сборов).

     1.2. Основные функции  и методы налогового  администрирования

     Функции налогового администрирования обычно делятся на нормативные и оперативные, а также на основные и вспомогательные.

       Нормативные функции отвечают  первой задаче налогового администрирования, а именно – интерпретация и применение налогового законодательства и нормативных актов. Эти функции осуществляются в рамках деятельности, связанные с применением законов и иных правовых актов и обеспечивают исполнение оперативных функций путём разработки и внедрения необходимых методов и административных процедур, которые должны гарантировать наивысшую эффективность оперативной системы. Оперативная система закладывает основу для реализации другой части первой задачи налогового администрирования, т.е. для максимизации налоговых поступлений при минимальных затратах.

       Оперативные функции в основном  относятся к деятельности, связанной  со сбором налогов. В них  объединяются обе ранее указанные  задачи администрирования налогов,  поскольку оперативные функции способствуют установлению тесного взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками и от них зависит добровольное выполнение налогоплательщиками их обязанностей по уплате налогов.

       Основные функции включают учёт  и регистрацию налогоплательщиков, текущий налоговый контроль и налоговые проверки. С помощью функции учёта и регистрации налогоплательщиков ведётся постоянный и правильный учёт (выявление) всех налогоплательщиков, которые зарегистрировались должным образом (или уклонились от регистрации). Эта функция – основа взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

       Функция текущего налогового  контроля определяет чётко, в  установленном порядке и с  учётом актуализации сведений  все налоговые обязательства налогоплательщика (продекларированные или начисленные налоги, денежные штрафы, пени и т.д.) и налоговые зачёты в результате совершенных налогоплательщиком платежей или полученных скидок. Главная цель такого контроля – это возможность определять правильно и точно факты неподачи налоговой декларации или наличия недоимки по налогам.