Налоги, включаемые в себестоимость услуг по водоснабжению и водоотведению

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

В зависимости от полномочий органов власти различных уровней в вопросах введения налогов выделяют республиканские и местные налоги и сборы устанавливаются верховным органом власти и действуют на всей территории республики. К ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доход (прибыль) предприятий, чрезвычайный налог, таможенные пошлины и сборы, сбор за проезд автотранспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь, отчисления в  республиканский бюджетный фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, в республиканский дорожный фонд,  в государственный фонд содействия занятости, республиканский фонд охраны природы, республиканский фонд “Энергосбережение”.

Местные налоги и сборы устанавливаются высшим органом государственной власти, но вводятся только решениями местных Советов депутатов и поступают в местные бюджеты. В 2002 г. местные органы власти получили право на введение на своих территориях следующих категорий платежей в местные бюджеты:

• сборов с пользователей: за парковку автомобилей и пользование автостоянками, за право торговли, право использования местной символики, за право проведения аукционов, рыболовной и охотничий сбор;

• налогов на продажу: пива, винно-водочных изделий, табачных изделий, изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней в розничной торговой сети;

• сборов за услуги, гостиниц, кемпингов, мотелей, ресторанов, баров, кафе;

• налогов, связанных  с рекламной деятельностью;

• целевых сборов: транспортных на обновление и восстановление городского и пригородного пассажирского транспорта, сборов на содержание и развитие инфраструктуры города (района);

• целевых сборов на содержание детских дошкольных учреждений;

• сборов за промысловую  заготовку дикорастущих растений в целях промышленной переработки или реализации и других.

В целях сдерживания  роста цен Законом Республики Беларусь “О бюджете Республики Беларусь на 2002 год” установлены предельные ставки вводимых местными Советами налогов:

по налогам с продаж - 5% выручки от реализации;

по целевым сборам - 5% от суммы прибыли, остающейся в  распоряжении предприятий;

по сборам за промысловую  заготовку дикорастущих растений -5% средней закупочной цены.

Ежемесячно юридические  лица Республики Беларусь обязаны перечислять  в бюджет и во внебюджетные фонды более двадцати видов платежей. Общая сумма отчислений в среднем по всем отраслям экономики составляет более 20% получаемых предприятиями доходов.

Таким образом, налоги в экономической структуре государства выступают как объектная реальность и как материальная база для выполнения государством функций по управлению обществом.

Их сущность выражается в отношениях между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды.

Государство в этих отношениях выступает главным действующим  лицом, устанавливая в законодательном  порядке правила изъятия в  свое распоряжение части доходов  предприятий и населения на условиях безвозвратности и принуждения. Хозяйствующие субъекты уплачивают в бюджет и во внебюджетные фонды налоги и сборы, которые в комплексе позволяют наиболее полно учесть платежеспособность налогоплательщиков, разнообразие форм их доходов, соблюсти принципы равенства и справедливости и эффективно регулировать процессы потребления и накопления.

 

 

 

 

2.Налоги и ОТЧИСЛЕНИЯ, ОТНОСИМЫЕ НА  себестоимость продукцИИ (работ, услуг)

2.1 Виды и экономическое содержание налогов, включаемых в себестоимость

2.1.1 Налог за использование  природных ресурсов (экологический налог)

 

Расчет и уплата налога за пользование природными ресурсами (экологического налога) регулируется Законом Республики Беларусь от 23.12.1991г. «О налоге за пользование природными ресурсами (экологический налог)», Законом  Республики Беларусь от 29.12.2006г «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год», Указом Президента Республики Беларусь от 7.05.2007г. №215 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания), постановлением Совмина Республики Беларусь от 01.02.2005г. №119 «О лимитах используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов, допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод и размещения отходов производства», а также инструкцией «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за использование природных ресурсов (экологического налога), утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам РБ 16.03.2005г №36 в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 06.06.2006 №66.

Налог   за  пользование  природными  ресурсами  состоит   из платежей:

• использование (изъятие, добычу) природных ресурсов ;
• за  выбросы  загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
• сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;
• за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;
• за перемещение по территории РБ нефти и нефтепродуктов;
• плата за размещение отходов производства в пределах установленных лимитов, сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, предусмотренных законодательством;
• плата за размещение товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;
• платежи за производство и (или) импорт стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, а также импорт товаров, упакованных в стеклянную тару, тару на основе бумаги и картона

[7, с.9].

1. Плательщиками налога  за пользование природными ресурсами (экологического налога) являются:

- юридические лица Республики Беларусь;

- иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;

- простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

- хозяйственные группы;

- индивидуальные предприниматели;

- филиалы, представительства  и иные обособленные подразделения  белорусских организаций, имеющие  отдельный баланс и текущий  (расчетный) либо иной банковский  счет;

- организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации);

- индивидуальные предприниматели  – плательщики единого налога  с индивидуальных предпринимателей  и иных физических лиц освобождаются  от уплаты налога за использование  природных ресурсов  (экологического  налога).

2. Налогом облагаются:

объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов;

объемы выводимых в  окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ;

объемы переработанных нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

объемы отходов производства, размещенных на объектах размещения отходов;

объемы размещенных  товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а  также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;

объемы производимой и (или) импортируемой пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также объемы импортированных товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.

Лимиты используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов, за исключение объектов животного мира, устанавливаются Советом Министров  РБ и местными Советами депутатов по согласованию со специальным на то уполномоченными государственными органами[7, с.10].

Лимиты на изъятие  объектов животного мира устанавливаются Министерством природных ресурсов и охраны  окружающей среды РБ.

Лимиты допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный  воздух, сбросов сточных вод или  загрязняющих веществ в окружающую среду устанавливаются Советом Министров РБ по представлению специально на то уполномоченных государственных органов.

Лимиты размещения отходов  производства устанавливаются в  соответствии с законодательством  от отходах.

3. Ставки налога за  пользование природными ресурсами  и за выбросы (сбросы) загрязняющих  веществ в окружающую среду устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по представлению специально на то уполномоченных государственных органов.

Согласно постановления  МНС от 06.06.2006г №66 в настоящее время действуют следующие ставки налога:

- за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников[8, с.17 ]:

 

Таблица 2.1-Ставки налога за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду

 

Вид топлива	Ед. измерения	Размер налога при  использовании ед. топлива, тыс.руб.	Понижающий коэффициент за передвижные источники выбросов
Бензин неэтилированный	1т	115139
Дизельное топливо: с содержанием серы 0,2% с содержанием серы 0,035% с содержанием серы 0,005%	1т 1т 1т	73532 72400 72194	0,8 0,8 0,8
Сжиженный газ	1т	114582	0,3
Сжатый газ	1000куб.м.	71967	0,3
Биодизельное топливо	1т	64286	0,6

 

За выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду  сверх  установленных (годовых) лимитов и  за сбросы сточных вод и выбросы  загрязняющих веществ в атмосферу, осуществляемые без установленных годовых лимитов, налог взимается в 15-кратном размере действующей ставки налога за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду.

Ставка налога за сброс  недостаточно очищенных сточных  вод применяется к объемам  сточных вод в случаях, если:

- установлен лимит сброса недостаточно очищенных сточных вод;

- установлено превышение  уровня остаточных концентраций  загрязняющих веществ./8, с.8/

4. Налог взимается  по льготным ставкам:

за воду, отпускаемую  для хозяйственно-питьевого и  противопожарного водоснабжения населения, работников организаций – в размере 50 процентов от основной ставки налога;

за песок и гравийно-песчаную смесь для использования в  дорожном строительстве – в размере 50 процентов от основной ставки налога;

за воду, забираемую рыбоводными предприятиями и прудовыми хозяйствами, отпущенную юридическим и физическим лицам для производства продукции животноводства и растениеводства – в размере, 2 процента от ставки налога.

В течение трех лет  с момента регистрации крестьянское хозяйство освобождается от уплаты всех видов налогов, кроме налога на доходы от несельскохозяйственной деятельности.

Сумма экологического налога, относимая на себестоимость, уменьшается  на сумму налога, исчисленного пропорционально  удельному весу объема фактически выполненных работ по строительству жилья в объеме фактически выполненных работ по строительству без учета налога на добавленную стоимость.

5. Налог за пользование  природными ресурсами исчисляется  и уплачивается индивидуальными  предпринимателями ежеквартально,  а остальными плательщиками – ежемесячно исходя из фактического объема добычи природных ресурсов и выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду (нефтеперерабатывающими организациями – от объемов переработанной нефти и нефтепродуктов).

Расчет налога за добычу природных ресурсов производится исходя из фактического объема добычи природных ресурсов за каждый истекший месяц и установленной ставки налога.

Расчет налога за добычу природных ресурсов УП «Полоцкводоканал»  приведен в Приложении А.

Объем добычи природных ресурсов за месяц определяется по первичным учетным документам. По УП «Полоцкводоканал» льготному налогообложению (50 процентов установленной ставки) подлежат услуги по водоснабжению, оказываемые населению. Сумма налога определяется как произведение фактически добытой воды на установленную ставку налога. В пределах установленного лимита налог за добычу природных ресурсов относится на себестоимость продукции (работ, услуг). Сверх лимита – уплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.