Налоги, включаемые в себестоимость услуг по водоснабжению и водоотведению

В целях дополнительного  придания налоговым законам характера  законодательных актов прямого действия и обеспечения на этой основе более простого, четкого и стабильного регулирования соответствующих вопросов налогообложения с 1 января 2007 г. в законы были включены нормы, установленные инструктивными документами Министерства по налогам и сборам и иными подзаконными актами. В наибольшей степени такие дополнения были внесены в Законы Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах» и «О налогах на доходы и прибыль».

В результате количество нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь сокращено на 87. Работа в этом направлении будет завершена в полном объеме с принятием Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Кроме того, Министерством  финансов учтены предложения Министерства по налогам и сборам, и с 1 января 2007 г. отменены чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости, республиканский сбор за использование в предпринимательской деятельности и передачу юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям транспортных средств, налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов (дивиденды включаются в прибыль и облагаются налогом на прибыль), сбор на организацию заготовки и использования стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона в качестве вторичного сырья (включен в состав экологического налога). Упрощен порядок взимания экологического налога, отменено взимание акцизов на ювелирные изделия.

В 2007 г. предполагается реализовать  следующие предложения:

отменить  с 2008 г. местные целевые сборы, уплачиваемые по ставке 3% из прибыли, остающейся в распоряжении организации выпадающих доходов бюджета одновременно предлагается повысить ставку на 
лога на прибыль с 24 до 26%;

установить единую ставку местного налога с продаж товаров в розничной торговле в размере 7% вместо действующих в 2006 г. дифференцированных ставок (на продажу импортных товаров — 15%, других товаров — 5%). Аналогичным образом установить ставку 
местного налога на услуги в размере 7%;

провести в течение 2007 г. необходимую подготовительную работу по переходу с 2008 г. на уплату налога на прибыль по принципу налогообложения валовой прибыли, уменьшенной на сумму вычетов, связанных с производством и реализацией продукции, товаров 
(работ, услуг). Включение в состав таких вычетов отдельных видов затрат, которые в настоящее время имеют характер налоговых 
льгот (освобождение прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения, прибыли, направляемой на содержание находящихся на балансе объектов социально-культурного назначения),  позволит упразднить широкую 
систему льгот по налогу на прибыль;

исключить из объекта  обложения налогом на недвижимость активную часть основных производственных фондов (станки, оборудование) и распространить налог только на объекты недвижимого имущества (здания и 
сооружения), то есть перейти к взиманию налога на имущество.

Радикального упрощения  требует порядок взимания экологического налога.

В настоящее время  согласно Закону Республики Беларусь «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)» экологический налог состоит из 8 видов платежей, по которым плательщики заполняют 12 налоговых деклараций.

На плательщика практически  возложена обязанность распределять экологический налог между бюджетами по отдельным направлениям и статьям расходов (на переработку стекла, картона, пластмассы и т.п.).

Таким образом, исчисление экологического налога все больше усложняется, в то время как поступления  от него в бюджет составляют только 2,4% поступлений, контролируемых налоговыми органами.

В условиях постоянного  усложнения экологического налога меры, принимаемые по упрощению взимания других налогов и сборов, не в состоянии привести к упрощению налоговой системы в целом.

В целях радикального упрощения взимания экологического налога, освобождения плательщиков от выполнения несвойственных им обязанностей регулирования межбюджетных отношений Министерство предлагает вместо экологического налога взимать с плательщиков сбор на восстановление окружающей среды в процентах от себестоимости произведенной продукции (работ, услуг), а в торговле - от покупной стоимости товаров. Такой подход представляется справедливым, так как чем больше предприятие производит продукции (работ, услуг), реализует товаров, тем больше потребляет природных ресурсов и загрязняет окружающую среду.

С моей точки зрения это  также верное решение, поскольку  в настоящее время удельный вес  экологического  налога по водоснабжению  составляет 4,12%, по водоотведению – 2,94%, а порядок их расчета достаточно трудоемок и сложен. В то же время предприятие пользуется природными ресурсами и загрязняет окружающую среду сточными водами, полученными от предприятий, организаций и населения. Не смотря на то, что экологический налог включается в стоимость услуг по водоснабжению и водоотведению, необходимо стремиться к сокращению его суммы.

Этот налог должен поступать единым платежом в фонд охраны природы и использоваться по направлениям, определяемым Министерством финансов совместно с Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды.

Отмена экологического налога не означает потерю государством контроля за добычей полезных ископаемых и выбросами вредных веществ в окружающую среду. Субъектам хозяйствования, как и прежде, будут устанавливаться соответствующие лимиты, за превышение которых предлагаем установить административную ответственность, налагаемую органами охраны природы.

Следует отметить, что  определение размера выбросов вредных  веществ в окружающую среду требует  специальных знаний технологии производства и должно проводиться технологическими, а не бухгалтерскими службами организаций. Соответственно и государственный контроль за соблюдением установленных лимитов выбросов целесообразно поручить не налоговым органам, в составе которых нет соответствующих специалистов, а органам охраны окружающей среды.

Это позволит, с одной  стороны, упростить налоговое законодательство, а с другой стороны - создать комплексную и всестороннюю систему мониторинга и охраны окружающей среды под руководством Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды.

Также предлагается рассмотреть  вопрос об ограничении количества прочих налогов и сборов, взимаемых в бюджет Республики Беларусь. В соответствии со ст. 8 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь к республиканским налогам и сборам относятся такие платежи, как гербовый сбор, консульский сбор, регистрационные и лицензионные сборы, патентные пошлины.

Количество различных  сборов и плат постоянно увеличивается. В этой связи предлагается ограничить перечень сборов и пошлин, взимаемых в бюджет Республики Беларусь, носящих налоговый характер. Для этого целесообразно рассмотреть вопрос о включении таких платежей в состав государственной пошлины либо о переводе их в разряд платежей, не носящих налоговый характер.

Необходимо также отметить, что Министерство по налогам и  сборам проводит кропотливую работу по совершенствованию форм взаимодействия с плательщиками, уделяя большое  внимание созданию автоматизированной информационной системы налоговых органов республики. Главными задачами данной системы являются обеспечение необходимого уровня защиты и конфиденциальности налоговой информации, улучшение информационного обслуживания плательщиков, совершенствование процедур в сфере налогового администрирования.

Использование современных  технологий (клиент-серверные платформы, удаленный доступ, интернет-доступ и т.д.) позволит организовать работу с плательщиками, основанную на применении безбумажной технологии с использованием электронных документов, обеспечит взаимодействие с органами государственного управления по принципу «одного окна».

В рамках создания электронной  системы, обмена информацией между налоговыми органами Республики Беларусь и Российской Федерации об уплате косвенных налогов (ЭС НДС) в течение 2005—2006 гг. Министерство по налогам и сборам уже осуществило такое взаимодействие с плательщиками.

Таким образом, на фоне поэтапного реформирования налоговой системы в целом Министерству удается решать стоящие перед ним задачи, обеспечивая стабильность налоговых поступлений в бюджет государства, выполняя тем самым требования закона о бюджете Республики Беларусь на очередной год.

На практике оптимальность конкретной налоговой системы определяется тем, в какой степени ее функционирование является результатом разумного компромисса интересов двух сторон процесса налогообложения - государства и плательщиков. Иными словами, оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства (реализовывать фискальную функцию), но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, не препятствовать постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования (реализовывать регулирующую функцию).

Одной из характеристик налоговой системы, позволяющей делать выводы о ее оптимальности, является степень так называемой налоговой нагрузки. Поскольку, с одной стороны, уплачиваемые в национальной экономике налоги не должны быть настолько низкими, что это не позволит государству нормально исполнять необходимые функции, а с другой - настолько высокими, что это сделает невозможным расширенное или даже простое воспроизводство хозяйствующих субъектов, показатель налоговой нагрузки является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы конкретной страны.

На макроэкономическом уровне общепринятым является определение  налоговой нагрузки как доли налоговых  платежей в национальном доходе. Математически  это выражается следующим образом:

Где Т- налоговая нагрузка,

        НП - сумма налогов и платежей во внебюджетные фонды за рассматриваемый период в целом по экономике,

        НД - национальный доход.

На основе тезиса о  том, что средства, потраченные потребителями  на приобретение товаров и услуг (оценка валового национального продукта) представляют собой доходы их производителей в форме прибыли, заработной платы, ренты и процента (иными словами - национальный доход), можно сделать вывод, что экономическая суть показателя налоговой нагрузки заключается в том, что он показывает, какая величина вновь созданной в экономике стоимости перераспределяется посредством налоговой системы.

Приведенный выше показатель, характеризующий величину доли созданного в экономике конечного продукта, перераспределяемого через бюджетную систему, по своей сути является средней величиной и, следовательно, он не способен отразить распределение налоговой нагрузки между отраслями экономики и отдельными предприятиями. Таким образом, имеет смысл определять налоговую нагрузку на уровне отдельно взятого хозяйствующего субъекта.

Степень налогового бремени  представляет собой точку соприкосновения  интересов государства в области  получения доходов, необходимых  ему для исполнения принятых на себя функций, и интересов налогоплательщика в области развития производства и получения предпринимательской прибыли. Отсюда закономерно возникает вопрос об оптимальном значении показателя налоговой нагрузки, при котором в наибольшей степени учитывались бы интересы обеих сторон процесса налогообложения.

По итогам работы за I квартал 2007 г. величина налоговой нагрузки на экономику, характеризующая долю налоговых доходов в валовом  внутреннем продукте, с учетом отчислений в Фонд социальной защиты населения  Минтруда и соцзащиты РБ составила 49,1% и по сравнению с I кварталом 2006 г. увеличилась на 1,2 процентных пункта.

Таблица 3.1-- Информация об уровне налоговой нагрузки в I квартале 2006—2007 гг.

Наименование показателя	I квартал 2006г	I квартал 2007г	Отклонение (+,-)
Налоговая нагрузка с учетом отчислений в ФСЗН (в процентах к ВВП)	47,9	49,1	+1,2
Косвенные налоги (в процентах  к ВВП)	17,7	17,6	-0,1
Прямые налоги (в процентах  к ВВП)	10,3	9,6	-0,7
Смешанные налоги (в процентах  к ВВП)	4,3	2,7	-1,6
Прочие налоговые доходы, сборы, пошлины	3,5	7,0	+3,5
Отчисления в ФСЗН (в процентах к ВВП)	12,1	12,2	+0,1

 

В структуре  налоговых доходов, принимаемых  для исчисления уровня налоговой  нагрузки без учета отчислений в ФСЗН, выделяют следующие группы: косвенные, прямые, смешанные налоги и прочие налоговые доходы, сборы, пошлины (см. рис. 3.2)

Рис. 3.1--Структура налоговых доходов РБ в I квартале 2006 – 2007 гг.

 

В I квартале текущего года сохранена тенденция формирования бюджета РБ преимущественно за счет косвенных налогов. Так, указанной группой платежей обеспечено более 40% доходной части консолидированного бюджета, или 17,6% ВВП. При этом поступления косвенных налогов в сопоставимых ценах выросли на 7,1%.

Центральное место в  группе косвенных налогов занимает НДС, который формирует почти 60% всех косвенных доходных источников. Поступления по данному налогу увеличились на 11,7%, а его доля в ВВП — на 0,2 процентных пункта и составила 9,8%.

Таким образом, основная часть налоговых поступлений  в бюджет включается в стоимость произведенных товаров, работ, услуг и возвращается к производителю в виде выручки от реализации.  Однако, не следует забывать и о том, что налоги выступают в качестве существенной, но далеко не единственной компоненты затрат хозяйствующего субъекта. На результаты его деятельности оказывают влияние также цена материальных и трудовых ресурсов, энергоносителей, доступность и цена кредита, затраты, связанные с преодолением бюрократических формальностей и т.п. С учетом различий в показателях указанных факторов один и тот же уровень налоговой нагрузки будет оказывать разное влияние на решения, принимаемые хозяйствующими субъектами. Таким образом, при реформировании налоговой системы следует либо планировать изменения и в других областях, либо в зависимости от положения дел в них усиливать степень изменений налоговой составляющей.