Налоги, включаемые в себестоимость услуг по водоснабжению и водоотведению

Вместе с тем надо четко определить фундаментальные требования, которые отражают содержание экономических категорий «налог» и «налогообложение». Эти требования и особенности сводятся к четырем составляющим.

1. Налогообложение выражает  смену форм собственности. Только  тогда форма принудительного изъятия средств в казну государства является налоговой, когда часть стоимости в денежном выражении переходит из корпоративной или индивидуальной собственности в государственное пользование.

2. По своей экономической  природе оптимальное налогообложение основывается на рентной составляющей, будь то добавочный доход от использования земли, недр, труда или капитала.

3. Вся система налогообложения должна быть детерминирована в пределах вновь созданной стоимости. Налоговые отношения не должны распространяться на капитал, авансируемый или инвестируемый для расширения производства товаров, работ и услуг. Система налогообложения служит в качестве паритета, или равновесия, между общенациональными, корпоративными и личными экономическими интересами и не нарушает прав собственников.

4.Вся сумма обобществленных  через налогообложение финансовых  ресурсов должна быть использована  исключительно на общенациональные  нужды под строгим конституционным  надзором[1,c.30].

Родовые свойства, генетический код экономических категорий «налог» и «налогообложение» проявляются на практике в виде закономерностей развития налоговых отношений. Данные требования и положения являются общей принципиальной установкой территории налогообложения, которым неукоснительно должна следовать налоговая практика. Теория налогообложения конкретизировала эти общие установки и создала принципы научно-практической организации налоговых отношений, после чего конструируются концепция налогообложения, состав элементов налогового механизма, условия их  взаимодействия между собой.

Эти принципы и требования организации налоговых отношений  являются исходным положением науки  о налогах. Разрозненные, множественные, неупорядоченные налоговые платежи, многочисленные сборы и пошлины, знания о закономерностях налогообложения необходимо привести в систему и придать ей государственно-властный характер.

Налогообложение выражает смену форм собственности. Только тогда  форма принудительного изъятия средств в казну государства является налоговой, когда часть стоимости в денежном выражении переходит из корпоративной или индивидуальной собственности в государственное пользование.

По своей экономической  природе оптимальное налогообложение основывается на рентной составляющей, будь то добавочный доход от использования земли, недр, труда или капитала.

Вся система налогообложения  должна быть детерминирована в пределах вновь созданной стоимости. Налоговые  отношения не должны распространяться на капитал, авансируемый или инвестируемый для расширения производства товаров, работ и услуг. Система налогообложения служит в качестве паритета, или равновесия, между общенациональными, корпоративными и личными экономическими интересами и не нарушает прав собственников.

Вся сумма обобществленных  через налогообложение финансовых ресурсов должна быть использована исключительно на общенациональные нужды под строгим конституционным надзором[1, с.30].

Родовые свойства, генетический код  экономических категорий «налог»  и «налогообложение» проявляются  на практике в виде закономерностей развития налоговых отношений. Данные требования и положения являются общей принципиальной установкой теории налогообложения, которым неукоснительно должна следовать налоговая практика. Теория налогообложения конкретизировала эти общие установки и создала принципы научно-практической организации налоговых отношений, после чего конструируются концепция налогообложения, состав элементов налогового механизма, условия их взаимодействия между собой.

Эти принципы и требования организации налоговых отношений являются исходным положением науки о налогах. Разрозненные, множественные, неупорядоченные налоговые платежи, многочисленные сборы и пошлины, знания о закономерностях налогообложения необходимо привести в систему и придать ей государственно-властный характер. Самая высокая степень развития налогообложения в отдельных странах не дает основания считать данную систему применимой в других странах. Это обосновано тем, что налог — понятие базисное, а экономический базис в каждом конкретном государстве различен, и особенно отличаются основные производственные отношения, т. е. отношения собственности. Налогообложение как экономическая форма движения стоимости при ее перераспределении основывается на смене форм собственности. Там, где есть разнообразие форм собственности, и они существуют на паритетных условиях, можно говорить о полнокровном налоговом механизме. Если же государственная собственность превалирует над остальными формами собственности, ограничены экономические свободы граждан и свобода предпринимательства, то налоговый механизм превращается в систему директивного изъятия доходов. Такой налоговый механизм и диктат способны нанести непоправимый ущерб экономическому развитию. Никакие административные меры не обеспечат полноты налоговых поступлений в бюджет, если принятый в законодательном порядке налоговый механизм не будет адекватен состоянию экономики. Такой механизм не будет подтвержден и востребован практикой. Именно это является причиной частых и существенных корректировок положений налоговых законов[1, с.31].

В результате можно сделать следующие выводы о налоге как экономической категории:

1. налоги — обязательные, преимущественно денежные платежи, устанавливаемые исходя из реалий экономического базиса, но строго императивно;

2. в налогах выражен повсеместный охват доходов, групп граждан, видов деятельности, типов предприятий, отраслей, территорий;

3. налоги обеспечивают определенность (по объему финансовых ресурсов) и 
сроки поступления государственных доходов;

4. налоги, используемые для пополнения доходов бюджета, не должны препятствовать развитию производства;

5. в налогах заложено органичное сочетание и относительное равновесие двух основных функций: фискальной и регулирующей.

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Абсолютная очевидность  необходимости налогов, доказанная практикой формирования государственных  структур различных общественных систем, не исключает дискуссий об их роли в экономике и о принципах организации. Это обусловлено тем, что налоги затрагивают самые насущные интересы государства и каждого гражданина, а потому развитие общества во многом зависит от степени достижения компромисса в регулировании возникающих между ними объективных противоречий. Никто не любит платить налоги, но все понимают их неизбежность. Задача государства состоит в построении такой налоговой системы, которая бы обеспечивала финансовыми ресурсами все общественные издержки и при этом не нарушала предела изъятия средств у налогоплательщиков, который определяет возможности расширенного воспроизводства. В решении этой задачи большую роль играет использование многовекового опыта развития налогов, накопленного человечеством. Он позволяет понять объективные закономерности эволюции налоговых отношений, выяснить общие тенденции, оценить результативность тех или иных государственных решений и определить наиболее эффективные способы организации налоговых систем[3, с.134].

История свидетельствует  о том, что на самых ранних стадиях  формирования государства выполнение им необходимых функций осуществлялось за счет собственных средств государя, добываемых и процессе войн в виде захвата имущества, взимания контрибуций с побежденных и т.п.

Проблемы налогообложения  постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей различных эпох. Один из основоположников теории налогообложения А.Смит говорил  о том, что налоги для того, кто  их выплачивает, - признак не рабства, а свободы. Ф.Аквинский определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш.Монтескье с полным основанием полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. С древних времен налогообложение подчинялось определенным принципам и правилам, которые постепенно видоизменялись и принимали новую форму.

Можно вывести четыре основных принципа, которые не устарели и до нашего времени.

1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.
2. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику. Государство определяет размер налогов, срок внесения их и меры взыскания к тем субъектам финансовых отношений, которые нарушают предписания, содержащиеся в правовых нормах.
3. Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.
4. Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

Со временем этот перечень принципов был дополнен принципами обеспечения достаточности и  подвижности налогов (налог может  быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения[4, с.12].

Современные принципы налогообложения  таковы:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, то есть уровня доходов. Поскольку возможности разных физических и юридических лиц неодинаковы, для них должны быть установлены дифференцированные налоговые ставки, то есть налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально. Однако идея необходимости обложения налогами доходов и имущества по прогрессивным ставкам в течении столетий владеет умами значительной части человечества, постоянно присутствует в политической жизни, межпартийной борьбе, налоговом законодательстве.
2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.
3. Обязанность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа. Система штрафов и санкций, общественное мнение в стране должны быть такими, чтобы неуплата или несвоевременная уплата налогов были менее выгодными, чем своевременное и честное выполнение обязательств перед налоговыми органами.
4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, приятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.
5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.
6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом ГЭП – этот принцип относится к регулирующей функции налогообложения.
7. Денежные средства, вносимые в виде налогов, не имеют целевого назначения. Они поступают в бюджет и направляются на нужды государства. Государство ни одному налогоплательщику за вносимые в бюджет средства непосредственно никакого эквивалента не предоставляет. Безвозмездность налоговых платежей является одной из черт, составляющих их юридическую характеристику. Таким образом, сущность налогообложения заключается в изъятии в пользу государства части доходов самостоятельных хозяйствующих субъектов, причем части, заранее определенной, установленной в законном порядке.
8. Законный, легальный характер налоговых платежей и хозяйственная независимость налогоплательщика представляют собой родовые признаки налоговой системы.

Следовательно, объективная  необходимость налогов, обусловленная существованием государства, и их значительная роль в прогрессе экономики доказана самой историей развития общества[3, с.136].

Однако отношение к необходимости налогов не всегда было однозначным. Долгое время существовала теория, в соответствии с которой налоги признавались как атрибут исключительно капиталистической экономики. Утверждалось, что их развитие не имеет перспективы, поскольку капитализм как общественная система обречен на отмирание. Такую позицию занимали не только видные советские ученые, но и советологи капиталистических стран.

Проблема налогов –  одна из наиболее сложных и противоречивых в мировой практике ведения народного  хозяйства.

Налоги связаны с  существованием государства. Оно определяет общественные потребности, в том числе их структуру. Поэтому роль налогов вторична. Системы налогообложения в разных странах отличаются друг от друга: по структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам. Это закономерно, так как налоговые системы складывались и продолжают складываться под воздействием разных экономических, политических и социальных условий[5, с.36].

Однако любая налоговая  система должна отвечать общим требованиям:

- Равенство и справедливость

- Эффективность налогообложения

Налогообложение имеет следующие особенности:

1. Оно обусловлено социальными условиями конкретного общества;
2. Оно направлено на аккумулирование средств для обеспечения общественных нужд путем передачи части в собственность индивидов в пользу государства, устанавливается высшим представительным органом государства посредством принятия законов.
3. Оно является обязанностью физических и юридических лиц, которые осуществляют на территории Республики Беларусь трудовую или предпринимательскую деятельность или являются лицами, находящимися постоянно на территории Республики Беларусь и получают доходы за ее пределами. Исполнение этой обязанности обеспечивается принудительной силой государства.
4. Оно служит экономической основой выполнения государством возложенных на него функций.

Налогообложению присущи следующие признаки:

1. Социальный, т.е. налогообложение возникает вследствие определенного образа жизнедеятельности соответствующего общества.
2. Экономический – налогообложение направлено на обеспечение органов управления соответствующими финансовыми ресурсами.
3. Юридический – процесс перераспределения материальных благ от налогоплательщика государству требует четкого правового регулирования.
4. Политический – так как налоговая политика целиком и полностью зависит от политического режима государства.
5. Демографический – выражается количеством трудоспособного населения, проживающего на территории государства. Оказывает непосредственное влияние на установление в государстве налоговых платежей.