Налоги, включаемые в себестоимость услуг по водоснабжению и водоотведению

Современная налоговая  система Беларуси сложилась в  основном в конце 90-х годов, в период кардинальных экономических преобразований и перехода к рыночным отношениям. Отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, сжатые сроки, отпущенные на разработку законодательства, кризисная ситуация в стране – все это повлияло на ее становление.

Существующая налоговая  система создавалась на базе опыта  зарубежных стран. Благодаря этому  она по общей структуре и принципам  построения в основном соответствует  общераспространенным в мировой  экономике системам налогообложения. Однако основные элементы белорусской налоговой системы не копировались полностью, а формировались с учетом национальной специфики.

Мы смотрим на Запад. Там – высокоразвитые страны, значит и законодательство более совершенно. Однако в условиях резкого отличия уровня развития хозяйства с устоявшейся высокоэффективной экономикой и механизма хозяйствования развивающихся стран копировать законодательную базу первых не только нелогично, но и опасно. Ни одному западному специалисту не придет в голову рекомендовать нам лафферовскую кривую – обобщение условий длительного рыночного равновесия, в котором только и могут сложиться и проявиться какие-то рациональные налоговые пропорции.

Разумеется, мимо зарубежного  опыта пройти нельзя. И он служил нам примером осторожного отношения к налогам, предостерег от формального перенесения чужих образцов на нашу почву. 

В соответствии со статьей 6 Общей части налогового Кодекса Республики Беларусь, налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Налог считается установленным  в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка (ставки);

порядок исчисления;

порядок и сроки уплаты.

Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения. Один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период.

Налоги выполняют четыре основные функции:

1. Фискальная -  изъятие части доходов   предприятий  и  граждан  для  содержания  государственного аппарата,  обороны  станы  и  той  части   непроизводственной сферы,  которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки,  архивы и  др.), либо они  недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п. Фискальная функция обеспечивает     формирование доходов государства, создает материальную основу государственной политики. Если налог не выполняет  фискальную функцию, то и другие его функции не реализуются. Мобилизуя через налоги часть национального дохода, государство входит  в постоянное соприкосновение  с участниками процесса производства, что обеспечивает  ему  реальные возможности  влиять на развитие экономики в нужном  направлении.

2. Регулирующая.

Государственное регулирование  осуществляется в двух основных направлениях:

   - регулирование   рыночных,  товарно-денежных отношений.  Оно состоит главным образом  в определении "правил  игры",  то  есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц,  прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков,  товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов,  устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного  регулирования  рынка  непосредственно с налогами не связано;

   - регулирование  развития народного хозяйства,  общественного производства в  условиях,  когда основным  объективным   экономическим законом,  действующим   в обществе,  является закон стоимости. Здесь речь идет  главным  образом  о  финансово-экономических методах   воздействия  государства  на  интересы  людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в  нужном, выгодном обществу направлении.

Таким образом,  развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами  -  путем применения отлаженной системы налогообложения,  маневрирования  ссудным  капиталом  и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций,  государственных закупок и осуществления  народнохозяйственных программ и т.п.  Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги[6].

   Маневрируя налоговыми  ставками, льготами и штрафами, изменяя  условия налогообложения,  вводя  одни и отменяя  другие  налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.  Регулирующая функция реализуется через механизм налогового регулирования, который включает совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у предприятий в бюджет, повышения или понижения общего уровня налогообложения, предоставления налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах предпринимательства или регионах страны. При анализе этого аспекта налоговых отношений представляется необходимым выделить стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную подфункции налогообложения.

- Стимулирующая

С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует  технический  прогресс, увеличение числа рабочих мест,  капитальные вложения в расширение производства и др.  Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том,  что сумма прибыли, направленная на техническое  перевооружение,  реконструкцию, расширение  производства  товаров  народного  потребления, оборудование для производства продуктов питания и  ряда  других освобождается от налогообложения. Объективно существует своего рода оптимальный уровень изъятия в бюджет дохода у налогоплательщика, который достаточен для стимулирования производства. Его превышение подрывает саму основу хозяйственной деятельности предприятия. Задача стимулирующей функции налогов состоит в том, чтобы наряду с применением оптимального уровня изъятий, создавать стимулы для развития приоритетных отраслей и производств, обеспечивающих экономический прогресс общества.

- Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов. Это проявляется через введение повышенных ставок налогов, установление налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и др.

- Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и др.

С помощью налогов  государство, действительно, способно создать более или менее благоприятные и конкурентоспособные условия для определенных деловых сфер. Но нельзя забывать, что при этом происходит налоговое подавление других сфер. В связи с этим недооценка, как и переоценка, государством социального значения некоторых производств недопустима, так как в противном случае неизбежно нарушается свобода конкуренции и принцип справедливости.

3. Распределительная.

Посредством  налогов  в  государственном бюджете концентрируются  средства, направляемые затем на решение  народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.

   С помощью налогов  государство перераспределяет часть  прибыли предприятий и предпринимателей,  доходов граждан,  направляя ее на развитие  производственной  и социальной инфраструктуры,  на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли  с  длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли,  электростанции и др.  Также соответствующим образом построенная налоговая  система  позволяет  придать рыночной экономике социальную направленность,  как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок  налогообложения,   направления   значительной части бюджета средств на социальные нужды населения,  полного или частичного освобождения от налогов граждан,  нуждающихся в социальной защите[6].

4. Контрольная – обеспечивает эффективность налоговой системы и контроль за движением финансовых ресурсов. Контрольная функция способствует количественно-качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать формирование стоимостных пропорций в обществе, налоговых поступлений в бюджет и т.д. Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками. По словам А. Дашева, через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Указанное разграничение  функций  налоговой  системы   носит условный характер,  так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.  Кроме налогов в государственный бюджет поступают также различные сборы, пошлины и другие обязательные платежи. Они имеют с налогами единую экономическую сущность, но специфичны по своему назначению и характеру использования.

По аналогии с затратами  все налоги можно классифицировать на условно-постоянные, условно-переменные и промежуточные. К условно-переменным платежам относятся налоги, имеющие прямую взаимосвязь с выручкой. Это платежи из выручки (налог с продаж, платежи в республиканский и местный бюджеты из выручки, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, налог по упрощенной системе налогообложения); платежи фиксированные (акцизы, экологический налог, налог за пользование лесными фондами, отчисления в инновационные фонды).

Прямая взаимосвязь  первой группы налогов и выручки  обусловлена методикой их исчисления: либо как процент выручки (платежи из выручки), либо как надбавка к цене (налог на продажу). При этом на размер начислений по налогу на продажу влияет структура реализуемой продукции (социально значимые, импортные, подакцизные), по платежам из выручки — хозяйство, дорожное строительство.

Особенность второй группы платежей, связанная с привязкой ставок налогов к объемным натуральным показателям (декалитры алкогольной продукции, кубометры древесины, литры топлива), не нарушает их прямой взаимосвязи с выручкой, ибо чем больше производится продукции, тем больше используется сырья. При этом даже применение новых технологий, позволяющих единовременно сократить налоговую базу для экологического налога и отчислений в инновационные фонды, не устраняют прямой взаимосвязи между производством и затратами (выбросами)[2. с.68].

Прогнозирование начислений по условно-переменным налогам может быть основано на расчете предполагаемого объема производства, как в стоимостном, так и в натуральном выражении, и ставок по условно-переменным налогам.

Отраслевые особенности  условно-переменных платежей определяются группами предприятий, для которых они вводились, как, например, налог с продаж в розничной торговле. При этом принцип расчета платежа (как надбавка к цене) позволяет полностью перекладывать его на население, не влияя напрямую на финансовое положение торговых организаций.

К условно-постоянным платежам относятся налоги, не зависящие от изменения объема выручки.

По белорусскому налоговому законодательству налоги бывают двух видов, прямые и косвенные:

Источником выплаты  прямых налогов является прибыль или доход. В зависимости от объекта обложения прямые налоги  делятся на личные и реальные. Личные налоги учитывают финансовое положение и платежеспособность налогоплательщика, реальные - подвергают обложению деятельность  или товары, т.е. продажу или покупку, или владение имуществом. Реальными налогами могут облагаться  как физические так и юридические лица. Личными только доходы населения. К группе прямых налогов относятся подоходно-имущественные налоги, которые взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ и непосредственно связаны с величиной объекта обложения. Например, подоходный налог, налог на прибыль предприятий уплачиваются при получении дохода и зависят от его размера. Налог на имущество (недвижимую собственность, денежный капитал) учитывает величину накопленного богатства и предполагаемый доход, который может быть получен владельцем от его использования.

Косвенные налоги включаются в издержки  или цену товара, работ, услуг, а после их реализации выплачиваются  из выручки полученной от реализации продукции, товаров, работ, услуг или с чистых оборотов - добавленной стоимости. К ним относятся: акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, отчисления в республиканский бюджетный фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, в местный бюджетный фонд стабилизации экономики указанных производителей, целевые сборы на финансирование расходов по содержанию и ремонту жилищного фонда. При всем разнообразии указанных платежей общим для них является то, что суммы данных налогов включаются в цену товаров и поступают в бюджет после их реализации. Перечисляют косвенные налоги в бюджет производители (импортеры) товаров, но фактическими плательщиками являются потребители этих товаров, оплатившие их в составе цены.

Косвенные налоги считаются  наиболее выгодными для государства, так как они не зависят от финансовых результатов деятельности предприятий. Кроме того, механизм их взимания достаточно прост и прозрачен для контроля со стороны налоговых служб. В силу этих преимуществ налоги с оборотов по реализации стали необъемлемой составной частью почти всех европейских налоговых систем.

Недостатком косвенных  налогов является то, что их бремя  в основном ложится на широкие слои бедного населения, в то время как прямые налоги учитывают уровень платежеспособности налогоплательщиков.

В бюджетах экономически развитых стран, таких как ФРГ, Канада, США, Япония и других, преобладают прямые налоги. В странах с развивающейся рыночной экономикой, где серьезной проблемой является подавление инфляции и наполнение доходами бюджета,  преимущество отдается косвенным налогам. В Республике Беларусь в доходах республиканского бюджета налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины и налоги, включаемые в себестоимости продукции, которые также через цену товаров перекладываются на потребителя, составляют более 60%, что является свидетельством недостаточной развитости налоговой системы и ее фискальной направленности.