Лекции по налогам

  С оставшейся суммы налогооблагаемого  дохода удерживается 13% налога, за исключением  тех видов, которые облагаются по ставке 30% и 35

    Источником  платежа является оплата труда работающих на предприятии (Д 70 = К 68-3). За не удержание, неполное удержание или не перечисление в бюджет сумм п/налога с дохода, начисленного физическим лицам, несут ответственность предприятия (сборщики налогов), начиная с удержания п/налога за декабрь 1992г. в виде бесспорного списания до начисленных или не перечисленных сумм налога (Д 70,99 = К 68) и штраф в размере 10% от подлежащих взысканию сумм (Д 99 = К 68).

    Отчетная  форма – налоговая декларация по НДФЛ – раз в год.

    Подтема 3.5. Взносы в виде единого социального налога в государственные социальные внебюджетные фонды предусматриваются гл. 24 НК РФ. ЕСН (взнос) - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФМС) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Налогоплательщики единого социального налога подразделяются на две категории. Первая категории - это работодатели.

    Они уплачивают налог за тех работников, труд которых используют в процессе своей деятельности. К ним относятся организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица, выступающие в качестве работодателей. Вторая категория - это индивидуальные предприниматели; адвокаты, вне связи с их деятельностью в качестве работодателей; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; главы крестья6нских фермерских хозяйств. Здесь глава крестьянского (фермерского) хозяйства может выступать как индивидуальный предприниматель, а крестьянское (фермерское) хозяйство как юридическое лицо. При этом глава крестьянского (фермерского) хозяйства и крестьянское (фермерское) хозяйство могут выступать в качестве работодателя, следовательно, являться плательщиками налога, как со своего дохода, так и с выплат и вознаграждений, начисленных наемным работникам.

    Если  налогоплательщик одновременно относится  к нескольким категориям, то он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

    Если  организация или индивидуальный предприниматель переведены на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, но одновременно осуществляют и иные виды деятельности, то они уплачивают единый социальный налог (взнос) с выплат, производимых в пользу наемных работников по всем основаниям за выполнение работ по видам деятельности, не переведенным на уплату единого социального налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а индивидуальные предприниматели - от доходов, полученных от таких видов деятельности.

    Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые  работодателями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций (индивидуальных предпринимателей), такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (налогу на доходы физических лиц) в текущем отчетном (налоговом) периоде.

    К объектам налогообложения относятся, в том числе, выплаты, осуществляемые физическим лицом в отношении наемных работников, труд которых используется в личном (домашнем) хозяйстве в качестве домашних работниц, личных секретарей, шоферов, сторожей, нянь и др.

    Объектом  налогообложения для главы крестьянского (фермерского) хозяйства и крестьянского (фермерского) хозяйства - работодателей являются выплаты и вознаграждения, производимые в пользу наемных работников. Объектом налогообложения для крестьянского (фермерского) хозяйства является доход главы крестьянского (фермерского) хозяйства, включая доход членов данного хозяйства.

    В настоящее время сохранился только один вид внебюджетных страховых  взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний. Взносы на данный вид страхования не включаются в состав единого социального налога (взноса) и уплачиваются отдельно.

    Для исчисления и уплаты единого социального налога установлена регрессивная шкала налоговых ставок и ставок распределения платежей между различными фондами в зависимости от величины выплаченных доходов. Для всех категорий налогоплательщиков сохраняется главный принцип регрессивного исчисления и уплаты - чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка налога. Сумма налога в различных разрядах шкалы варьируется также в зависимости от вида налогоплательщиков. Существует порядок ведения различных расчет платежей для налогоплательщиков, занятых в производстве (кроме производства сельскохозяйственной продукции), для налогоплательщиков-работодателей, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, для налогоплательщиков: индивидуальных предпринимателей, родовых или семейных общин, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, для налогоплательщиков-адвокатов.

      Сумма единого социального налога исчисляется  и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как процентная доля налоговой базы. Для налогоплательщиков - организаций, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств применяются следующие ставки:

Таблица№1  Ставки ЕСН для налогоплательщиков-работодателей

    ЕСН уплачивается налогоплательщиками  отдельными платежными поручениями, которые  оформляются в отношении ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. Зачисление ЕСН производится на отдельные лицевые счета на балансовом счете бюджетной системы РФ».

      Порядок уплаты ЕСН, предусматривающий авансовые  платежи, потребовал введения отчетного периода, равного одному месяцу [ст. 240 НК РФ]. Авансовые платежи исчисляются работодателями, производящими выплаты наемным работникам исходя из налоговой базы, накопленной с начала календарного года, и соответствующей ставки налога. Сумма к уплате определяется с учетом ранее уплаченных платежей, а суммы налога относятся на затраты в порядке, определенном действующими нормативными правовыми актами. День уплаты авансовых платежей по ЕСН - день получения средств на оплату труда за истекший месяц. Последний день уплаты налога - 15 число месяца, следующего за отчетным. Ст. 243 НК на налогоплательщиков возложена обязанность ежемесячного представления расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу).

    В этой связи организации и физические лица, выступающие в качестве работодателей и производящие выплаты наемным работникам, обязаны представлять расчеты по авансовым платежам, а так же декларации по единому социальному налогу (взносу) независимо от того, подлежат или не подлежат налогообложению производимые ими выплаты. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. Налог начисляется каждым работодателем отдельно.

    При расчете налоговой базы работодатели должны учитывать все категории  работников (внешних совместителей, работников, работающих по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты по авторским и лицензионным договорам).

    Ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту учета расчет по налогу (в целом по работникам) по утвержденной форме.

    Имеющаяся разница между суммой уплаченных авансовых платежей за налоговый  период и суммой налога, подлежащей уплате на основе налоговой декларации, должна быть уплачена не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем предоставления декларации. Налогоплательщик может воспользоваться правом на зачет (возврат) излишне уплаченных сумм в порядке статьи 7 НК РФ. Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к тому обособленному подразделению. В этом случае сумма налога по месту нахождения организации определяется как разница между общей суммой налога и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

    Для ИП, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, адвокатов авансовые платежи рассчитываются налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период, либо исходя из сумм, предполагаемого дохода и ставок [п.3 ст. 241 НК РФ]. Уплата производится на основании налоговых уведомлений в три этапа. Вышеуказанными налогоплательщиками налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые льготы по ЕСН носят ярко выраженный социальный характер. Например, освобождаются от уплаты ЕСН организации любых организационно-правовых форм с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течении налогового периода, начисленных на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III групп.

Таблица№2 Ставки ЕСН для ИП, уплачивающих ЕСН по собственным доходам

Таблица№3 Ставки ЕСН для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой