Лекции по налогам

    Если  налогоплательщик в установленном  порядке полностью освобожден от уплаты какого-либо налога, то штрафные санкции по данному налогу к нему не применяются. Однако налоговые органы в обязательном порядке проверяют соблюдение налогоплательщиком всех условий предоставления такой льготы. В случае утраты предприятием в проверяемом периоде по каким-либо основаниям права на данную льготу штрафные санкции применяются только  за период с момента прекращения льготы. За необоснованное применение льготы штрафные санкции не предусмотрены.

    При требовании от предприятия документов на проверку налоговая инспекция должна руководствоваться постановлением правительства РФ о составе информации, относящейся к государственной или коммерческой тайне, что не подлежит проверке и разглашению. Указом Президента РФ от 30.11.95г. (в ред. 29.05.2002 № 518), установлен перечень сведений составляющих государственную тайну.

    Постановлением Правительства РФ (от 05.12.91г. №35 в ред от 03.10.2002г.) установлено, что не составляют коммерческую тайну документы и сведения в них по следующему перечню (кроме сведений, относимых по международным договорам к коммерческой тайне):

   - учредительные документы (решение о создании предприятия или договор учредителей) и Устав;

   - документы, дающие право заниматься  предпринимательской деятельностью (регистрационные удостоверения, лицензии, патенты);

   - сведения по установленным формам  отчетности о финансово-хозяйственной деятельности и иные сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в государственный бюджет;

   - документы о платёжеспособности;

   - сведения о численности, составе  работающих, их зарплате и условиях труда, а также о наличии свободных рабочих мест;

   - документы об уплате налогов  и обязательных платежах;

   - сведения о загрязнении окружающей  среды, нарушении антимонопольного законодательства, несоблюдении безопасных условий труда, реализации продукции, причиняющей вред здоровью населения, а также других нарушениях законодательства РФ и размерах причиненного при этом ущерба;

   - сведения об участии должностных  лиц предприятия в кооперативах, товариществах, акционерных обществах, объединениях и других организациях, занимающихся предпринимательской деятельностью.

    Следовательно, изъятию могут подлежать только документы, не составляющие государственную или коммерческую тайну. Изъятие документов производится на основании письменного мотивированного постановления должностного лица налоговой инспекции, которое проводит проверку, в присутствии должностных лиц предприятия. Должностным лицом ГНИ, при изъятии составляется специальная опись изъятых документов и производится фиксация их содержания. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу предприятия. С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, можно до оформить документы (сделать опись, пронумеровать, прошнуровать, опечатать, заверить подписью и печатью), и снять с них копии.

    Меры  ответственности налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства определяются гл.16 Налогового кодекса  РФ. До принятия Налогового кодекса  это определялось Законами «Об основах налоговой системы РФ» от 27.12.91г. (ст.13) и «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему РФ» от 16.07.92г. «О государственной налоговой службе РФ» от 21.03.91г. (ст11) и нормативными актами, устанавливающими порядок их применения. Налоговый кодекс определяет виды налоговых нарушений, устанавливает порядок предъявления и наложения налоговыми органами санкций, а также процедуру действий этих органов. Нарушения налогового законодательства имеют свою специфику по сравнению с другими правонарушениями. Под ними понимается действие или бездействие финансовой службы предприятия, которое выражается в неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательств перед бюджетом. Правонарушения в этой области и ответственность налогоплательщиков в зависимости от вида нарушения изложены в налоговом и административном кодексах РФ. 

    Примечание: 1. Если уточненная налоговая декларация сдается до срока представления отчетности, то предыдущая считается отозванной, и штрафа нет.

    2. Если уточненная налоговая декларация сдается после срока представления, но до срока платежа - штрафа нет.

    3. Если уточненная налоговая декларация сдается после срока платежа, но до вручения акта проверки ГНИ при обязательной уплате налога и пени за весь срок - штрафа нет.

    4. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности. Взыскание недоимки и сумм штрафов производятся с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических - в судебном. В своей практической деятельности налоговые органы руководствуются письмом ГНС от 05.11.92г. Все штрафы, наложенные на предприятие, выплачиваются за счет чистой прибыли: Д-т 84-2 = К-т 68,69, а административные штрафы только из зарплаты виновных лиц: Д-т 70 = К-т 68,69.

    Предмет налогообложения. По предмету налогообложения различают следующие виды налогов. Налоги:- с прибыли или дохода;- с имущества субъекта налога;- с передачи имущества;- со стоимости определенных видов товаров;- с добавленной стоимости и другие.

    Форма взимания налога. Прямой налог – субъект налогообложения и носитель налога совпадают (например: налог на имущество, налог на прибыль); косвенный налог – субъект налога не является носителем налога (например, акцизы).

    Источники средств для уплаты налога. Налоги, финансируемые потребителями,- налоги, включаемые в себестоимость, налоги, которые относятся на финансовые результаты и платятся до уплаты налога на прибыль.

    Способы уплаты налогов. По декларации - с источника дохода (подоходный налог).

    Степень обложения. Прогрессивные – тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров доходов или с ростом налоговой базы (подоходный налог);- регрессивные – тяжесть налогообложения снижается с ростом доходов и увеличением налогооблагаемой базы;- пропорциональные – сумма налога изменяется пропорционально росту доходов или налогооблагаемой базы (прибыль, акцизы и т. д.).

    Зависимость от направления использования  собранных платежей: федеральный бюджет; региональные бюджеты;  местные бюджеты;  внебюджетные фонды.

    Субъекты  налогов: - с юридических лиц, с физических лиц.

    Форма уплаты налогов:  авансовые платежи, по фактическим данным за отчетный период.

    Сроки уплаты налогов: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, ежегодные.

    Функции налогов:

    3.1. Фискальная функция – основная, вытекает из самой природы налогов и характерна для всех государств на всем протяжении существования. На основе этой функции формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства.

    3.2. Экономическая функция – означает, что налоги используются как важный инструмент распределительных процессов, они оказывают существенное влияние на производство, стимулируя его развитие, или сдерживают его. Усиливают или ослабляют процесс накопления капитала, расширяя или сужая платежеспособный спрос населения.

    3.3. Налоги используются:

    - для стимулирования отдельных  видов деятельности (экспорт товаров  освобожден от  НДС);

    - для регулирования инвестиционной  деятельности (если часть прибыли направляется на капитальные вложения, налог на прибыль не уплачивается с этой части, если сумма налогов не уменьшается более чем на 50%; предприятия с иностранными инвестициями имеют ряд льгот);

    - для перераспределения средств  получаемых в качестве налогов;

    - для регулирования занятости  и уровня социальной защищенности  общества (предприятие не платит налогов или уменьшает их, если на нем работают инвалиды – 50%, инвалидов и пенсионеров – 70%).

    Очередность исчисления налогов, сборов и платежей

    1. Налоги, включаемые  в цену продукции:

    1.1 НДС, 

    1.2. Акцизы.

    2. Налоги, включаемые  в себестоимость  продукции:

    2.1. Налог на владельцев транспортных  средств. 

    2.2. Таможенная пошлина. 

    2.3. Земельный налог.

    2.4. Пенсионный фонд.

    2.5. Фонд обязательного медицинского страхования.

    2.6. Фонд социального страхования. 

    2.7. Налог на игорный бизнес.

    3. Налоги, относимые  на финансовые  результаты:

    3.1. Налог на имущество. 

    4. Налоги за счет  прибыли:

    4.1. Налог на прибыль. 

    В соответствии со ст.17 НК РФ налог считается установленным, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения:  объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

    В соответствии со ст. 38 НК РФ применительно к разным налогам объектами налогообложения могут являться:

• Операции по реализации товаров (работ, услуг);

• Имущество, принадлежащее организации на правах собственности;
• Прибыль, полученная от всех видов деятельности;
• Доход, полученный от всех видов деятельности;

• Стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

    Однако  указанный перечень баз для налогообложения  не является исчерпывающим. В качестве налогообложения может быть определён любой иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика возникают по закону обязанности по уплате налога. Например, налог за право строительства в курортной зоне и т.п.

    В соответствии с Законом определены плательщики налогов, понятие самих налогов, объекты налогообложения.

    1. В связи с определением плательщиков  налогов определены понятия резидентов  и нерезидентов.

    Кто такие резиденты? Резиденты – это физические лица, постоянно  проживающие в РФ, в том числе временно находящиеся за границей, юридические лица, созданные в соответствии с российскими законами, с местонахождением на территории РФ, дипломатические и иные официальные представительства РФ за её пределами, предприятия не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ.