Лекции по налогам

    Использование льгот должно быть подтверждено документально (на основании сведений о работающих инвалидах с указанием групп инвалидности, номера и даты выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида, а также сведений о величине выплат, начисленных в пользу работающих инвалидов).

    При определении налоговой базы не подлежат налогообложению суммы, указанные в статье 238 НК РФ. Налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных этими налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц [п. 1 ст. 237 НК РФ].

    При определении налоговой базы учитываются  любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты (это может быть, в частности, полная или частичная оплата товаров, работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенные для физического лица -- работника, в том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ) [п. 1 ст. 237 НК РФ].

    Согласно  п. 4 ст. 237 НК РФ при расчете налоговой  базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) -- исходя из государственных регулируемых розничных цен.

    При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов [п. 4 ст. 237 НК РФ]. При включении в налоговую базу выплат работникам, в том числе и в натуральной форме, следует учитывать положения п. 3 ст. 236 НК РФ, согласно которым выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

    Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено главой 25 НКРФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения. Таким образом, к выплатам, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом, относятся выплаты, определенные ст. 270 НК РФ.

    В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Статьей 252 НК РФ предусматривается включение в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, обоснованных и документально подтвержденных затрат (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытков), осуществленных (понесенных) налогоплательщиком.

    Если  же это условие не соблюдено, то расходы  по оплате труда для целей налогообложения прибыли не учитываются. Перечень расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли, предусмотрен ст. 255 НК РФ.

    В соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ к  расходам, не уменьшающим налоговую  базу по налогу на прибыль, относятся расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, предусмотренных в трудовых договорах (контрактах).

    Если  в дальнейшем в трудовом договоре будут конкретно указаны выплаты  или начисления работнику или сделаны ссылки на выплаты или начисления, предусмотренные коллективным договором и (или) локальными нормативными актами, то они включаются в состав расходов на оплату труда и подлежат обложению налогом. В соответствии с п. 49 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

    На  выплаты, начисляемые организациями  за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, начисление налога в текущем году не производится при условии, что такие выплаты отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то есть к расходам, перечисленным в ст. 270 НК РФ. Что, собственно говоря, всегда должно иметь место, поскольку речь идет о выплатах за счет прибыли (естественно, при условии, что в качестве таковых не маскируются обычные расходы на оплату труда).

    В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством  РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. В частности, разъездной характер работы должен подтверждаться должностной инструкцией работника.

    При отсутствии обеспечения работника  специальным транспортом на время  выполнения служебных обязанностей для оплаты проезда сотрудников, работа которых носит разъездной характер, организация может применяться следующие формы оплаты:

    - приобретение проездных билетов  или выдача денежных средств  под отчет работникам для приобретения проездных билетов. Пользование проездными билетами осуществляется в рабочее время для проезда к месту выполнения работ (оказания услуг).

    Для подтверждения производственного  характера поездок используется книга (журнал) местных командировок;

оплата  работникам стоимости проезда на общественном транспорте для выполнения ими служебных обязанностей. Основанием для таких выплат должны быть: заявление работника об оплате транспортных расходов, проездные билеты, а также соответствующий приказ организации.

    При наличии документально подтвержденных расходов физического лица производственного (служебного) характера оплата организацией в любой форме стоимости проезда не рассматривается как произведенная в интересах физического лица и, следовательно, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит налогообложению ЕСН.

    Условия освобождения компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов по командировкам, определены пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

    Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения ЕСН, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

    В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочие расходы включаются суточные в пределах норм, установленных Правительством РФ. Согласно п. 38 ст. 270 НК РФ в случае превышения установленных норм такие расходы для целей налогообложения прибыли не принимаются. Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом [п. 2 ст. 237 НК РФ].

    Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных  выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты [п. 4 ст. 243 НК РФ].

    Формой  ведения налогоплательщиком учета  сумм начисленных по каждому физическому лицу выплат и иных вознаграждений, сумм единого социального налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов, является индивидуальная карточка. Приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443 утверждены формы индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядок их заполнения.

    Определяются  суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС и ТФОМС), как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы.

    Сумма ЕСН, уплачиваемая в ФСС РФ, уменьшается  на сумму самостоятельно произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

    Отчетная  форма – налоговая декларация по ЕСН раз в год и квартальный расчет авансов по ЕСН. Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование раз в год и квартальный расчет авансов по страховым взносам на пенсионное страхование. Расчетная ведомость по ФСС ежеквартально.

 

    Подтема 3.6. Налог на добычу полезных ископаемых.

    Экономическая сущность и назначение платежей и отчислений за пользование природными ресурсами. Виды ресурсных платежей, их состав и характеристика. Плательщики, объекты обложения, ставки, льготы,  порядок определения размера и уплаты в бюджет.

    Недра – это часть земной поверхности, в пределах которой возможна добыча полезных ископаемых. Согласно НК РФ платежи за право пользования недрами, акваторией и участками морского дна производят все организации, независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, а также физические лица, в том числе иностранные, осуществляющие поиск, разведку, добычу полезных ископаемых или иное пользование недрами на территории РФ, её континентального шельфа и морской исключительной экономической зоны.

    Плата за природные ресурсы – это  форма платежа из прибыли в  федеральный бюджет. Через плату  за природные ресурсы изымается дифференцированная рента, возникающая из-за различий в естественной продуктивности природных ресурсов.

    Налогоплательщики: организации и ИП, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

    В качестве объекта налогообложения принимается добыча полезных ископаемых различного характера: из недр, из отвалов других добывающих предприятий, кроме нефти и газа. Это угли, руды, нерудное сырье, дренажные подземные воды и т.п.

    Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых после предварительной очистки от посторонних примесей (породы). Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от концентрации в добытой массе по весу или объему.

    Налоговая ставка устанавливается в процентах от стоимости добытых ископаемых, оцененных по рыночным ценам в зависимости от вида минеральных ископаемых.

    Сумма налога исчисляется по итогам каждого  налогового периода (месяц) по каждому полезному ископаемому раздельно.

    Отчетная  форма – налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых. Квартальный расчет за пользование недрами.

 

    Подтема 3.7. Водный налог.

    Плательщики, объект обложения, порядок исчисления и внесения в бюджет.

    Плата за воду – это форма платежа в бюджет за использование промышленными предприятиями поверхностных и подземных источников воды посредством забора из водохозяйственных систем.

    Налогоплательщики – организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водо использование в соответствии с законодательством РФ.

    Налоговая база:

    - при заборе воды – объем  воды, забранной из водного бассейна;

    - использование воды для целей  гидроэнергетики; 

    - использование акватории водных  бассейнов

    Ставка установлена в рублях за 1000 м3, использованной воды в зависимости от названия водного бассейна или реки, при использовании акватории с площади водного бассейна, а для ГЭС с количества выработанной энергии.

    Отчетная  форма – налоговая декларация по водному налогу – поквартально.

 

    Подтема 3.8. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

    Налогоплательщики – юридические и физические лица, получившие лицензию в установленном порядке на пользование объектами животного мира на территории РФ и на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних и прибрежных (морских) водах.

    Объектами налогообложения признаются объекты животного мира по перечню, согласно НК РФ.

    Налоговые ставки устанавливаются в рублях за одно животное, а за объекты биоресурсов (рыба и др.) в рублях за тонну (в НК приложены таблицы).