Лекции по налогам

    3. которые фирма заплатила в  бюджет при реализации товаров,  если покупатель впоследствии  возвратил эти товары или  отказался от них.

    4. уплаченные в бюджет при выполнении  строительно-монтажных работ для  собственных нужд.

    6. уплаченные подрядным организациям при проведении ими капитального строительства, сборки и монтажа основных средств.

    7. уплаченные в бюджет налоговыми  агентами.

 

    Подтема 3.2.  Акцизы.

Акцизы, экономическая сущность, назначение. Плательщики акцизов, объекты обложения, определение налоговой базы. Акцизы на нефть. Ставки акцизов. Порядок и сроки уплаты акцизов.

    Акцизы  – это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. В РФ акцизы введены  законом «Об акцизах» от 06.12.91г. с последующими изменениями. Взимание акцизов регламентируется гл.22 Налогового Кодекса РФ. Это форма изъятия части прироста стоимости (производственной прибыли), которая начисляется на сумму реализации отдельных видов товаров, не относящихся к разряду обязательных к употреблению. Это алкогольные напитки, шоколад, драгоценности, меховые изделия, легковые автомобили и другие изделия по списку.

    1. Плательщиками акцизов являются:

    - предприятия и организации, являющиеся  юридическими лицами по законодательству РФ и реализующие произведенные ими товары, по списку, утверждаемому правительством РФ;

    - филиалы, отделения и другие  обособленные подразделения предприятия,  которые самостоятельно реализуют подакцизную продукцию. Это вино-водочные изделия, пиво, табачные изделия, шоколад, драгоценности, меховые изделия, легковые автомобили и другие изделия по списку, утверждаемому Правительством РФ;

    - индивидуальные предприниматели; 

    - лица, признаваемые плательщиками  НДС в связи с перемещением  товаров через таможенную границу  РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

    - иностранные юридические лица, осуществляющие  предпринимательскую деятельность на территории РФ.

    2. Объектом обложения является стоимость товаров, реализуемых по отпускным ценам:

    - у предприятий производящих и реализующих подакцизный товар – стоимость подакцизного товара в отпускных ценах (отпускная цена продукции);

    - у предприятий производящих подакцизную  продукцию, но не реализующих  ее на сторону, а использующих  ее для производства другой  не подакцизной продукции, объектом обложения является сумма фактической себестоимости подакцизной продукции и сумма акцизов по установленным ставкам.

    Стоимость продукции в отпускных ценах  включает в себя издержки производства, прибыль и сумму акциза. Акцизами не облагается реализация подакцизных товаров вывозимых за пределы России.

    Налоговая база определяется как:

    - Объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном  выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;

    - Стоимость реализованных подакцизных  товаров, без учета акциза и  НДС; 

    - стоимость переданных подакцизных  товаров, исчисленная, исходя  из средних цен реализации, а  при их отсутствии, исходя из  рыночных цен без учета акциза, НДС; 

    - объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен.

    Ставки  акцизов установлены в %% от 10 до 90% к стоимости продукции в отпускных ценах, в зависимости от вида товара по специальному перечню. Источником платежа является выручка от реализации у предприятия-производителя (Д 90 = К 68-2).

    Государство использует акцизы с одной стороны  для регулирования спроса и предложения на продукцию, а с другой стороны в фискальных целях для пополнения государственного бюджета.

    Ставка  акциза представляет собой удельный вес суммы акциза в отпускной  цене товара. a = А/G,          где:   а – ставка акциза в %; А – сумма акциза;

    G – стоимость продукции в отпускных  ценах.

    Ставка  акциза может быть установлена и  в абсолютных величинах.

    Пример. Издержки производства продукта составили 100 руб. прибыль  20 руб. акциз (ставка акциза) 10 %.  Найти: ставку акциза в  рублях (А) и стоимость продукта в отпускных ценах (G).

    Решение: Оптовая цена = 100 + 20 = 120 руб. или 90% розничной  цены. Ставка акциза в руб.А = 120 / 90 х 10 = 13,3 руб.Стоимость продукта в отпускных ценах (руб.) G = 120 + 13,3 = 133,3 руб.

    Налоговый период – календарный месяц.

    Отчетная  форма – налоговая декларация по акцизам раз в год.

 

    Подтема 3.3.  Налог на прибыль организаций.

Фискальное  и регулирующее значение налога на прибыль. Плательщики  налога и объект обложения. Валовая прибыль. Особенности определения затрат на производство и реализацию продукции в целях налогообложения. Механизм определения налогооблагаемой прибыли. Ставки по налогу на прибыль. Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Авансовые платежи и расчет налога с фактической прибыли. Налогообложение  отдельных видов доходов (прибыли) предприятий. Особенности исчисления налога на прибыль (доход) банков и кредитных учреждений (плательщики налога, состав доходов и расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, определение налогооблагаемой базы, ставки, льготы, порядок уплаты налога в бюджет). Особенности налогообложения прибыли страховых организаций (плательщики налога, состав доходов и расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, определение налогооблагаемой базы, ставки, льготы, порядок исчисления и сроки уплаты налога в бюджет)

    Налог на прибыль организаций регламентируется гл.25 Налогового кодекса РФ.

    1. Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также их филиалы и подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

    Плательщиками выступают:

    - предприятия и организации (в  т. ч. бюджетные) включая предприятия  с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ;

    - банки и другие кредитные учреждения, а также страховые организации.

    Не  распространяется на предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам, для них действует Закон РФ “О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц”.

    Налогооблагаемая база:

    - прибыль от реализации продукции  (работ, услуг). Если предприятия  реализует продукцию не выше себестоимости, то для целей налогообложения принимается доход от реализации продукции, исчисленные по рыночным ценам на аналогичную продукцию, но цена не должна быть ниже фактической себестоимости.

    - прибыль от реализации основных  фондов. Прибыль от реализации  основных фондов и иного имущества учитывает разницу (превышение) между проданной ценой и первоначальной (остаточной) стоимостью этих фондов и имущества с учетом инфляции.

    - доходы от вне реализационных  операций включают:

    - доходы от долевого участия  в деятельности других предприятий;

    - доходы (проценты, дивиденды) полученные  по акциям, облигациям и другим  ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

    - сумма средств полученных безвозмездно  от других предприятий, при  отсутствии совместной деятельности, за исключением взносов в уставной фонд;

    - прибыль, полученная от совместной  деятельности без образования  юридического лица;

    - доходы от сдачи имущества в аренду.

    Вычеты  из налогооблагаемой базы. Для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль надо сделать ряд вычетов из валовой прибыли:

    - рентные платежи (для добывающей  промышленности);

    - доходы, дивиденды, проценты, полученные  по акциям и другим ценным бумагам;

    - доходы от долевого участия  в деятельности других предприятий;

    - доходы от казино и другого  игорного бизнеса;

    - доходы от видео салонов, видео  показа, проката аудио и видео  кассет;

    - прибыль от посреднических операций  и сделок;

    - доходы от банковской деятельности;

    - доходы от страховой деятельности.

    После этого вычитаются:

    - прибыль от производства и  реализации сельскохозяйственной  продукции;

    - налоги, вносимые за счет дохода;

    - местные и региональные налоги, относимые на финансовые результаты;

    - положительная курсовая разница  (отрицательная курсовая разница  прибавляется).

    Налогооблагаемую  прибыль можно уменьшить на сумму  отчислений в резервные и аналогичные  фонды предприятий (не более 25% фактически оплаченного уставного фонда. Отчисление не должно уменьшать налогооблагаемую прибыль более чем на 50%).

    Льготы  по налогу на прибыль:

    Налогооблагаемая  прибыль уменьшается на сумму:

    - финансирования капитальных вложений  производственного и непроизводственного  назначения;

    - в размере 30% от капитальных вложений на природоохранные мероприятия;

    - затрат предприятия на содержание  объектов социально-культурной сферы,  которые находятся на балансе предприятий (и в случаях долевого участия);

    - взносов на благотворительные  цели, однако, сумма не может превышать 3% налогооблагаемой прибыли;

    - содержания медицинских учреждений  в качестве долевого участия;

    - выделяемой для образовательных  учреждений (часть прибыли направленной  на совершенствование образовательного процесса).

    Ставка  налога на прибыль установлена в размере 20% от налогооблагаемой базы (2% в федеральный бюджет и 18% в бюджет субъекта федерации). Ставки налога на прибыль уменьшаются на 50% если на предприятии работают не менее 70% инвалидов и пенсионеров.

    Льготы  не должны уменьшать фактическую сумму налога на прибыль более чем на 50%.

    2. Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, состоящая из прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость, согласно положению о составе затрат.