Лекции по налогам

    з) В состав облагаемого оборота  включаются доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, а также средства от взимания штрафов, пеней, неустоек, полученных за нарушение договорных обязательств. Суммы НДС, уплаченные в составе штрафных санкций, не засчитываются при исчислении суммы НДС, подлежащей внесению в бюджет, у выплачивающей их стороны, поскольку штрафные санкции относятся не на издержки производства и обращения, а на финансовые результаты.

  и)Облагаемым оборотом для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных работ, принятых заказчиком по сметным или договорным ценам.

    к) При посреднической деятельности  облагаемым оборотом является  сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.

    л) У предприятий розничной  торговли и общественного питания  облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации (с НДС) и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками (включая НДС). В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.

    м) У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых цен без включения в них НДС.

  н) При закупке продукции у населения  налогооблагаемым оборотом являются: разница между ценой реализации и ценой приобретения в случае реализации данной продукции без переработки; отпускная цена произведенных из закупленного сырья товаров. В облагаемый оборот включается стоимость учитываемой в цене готовой продукции или сверх цены потребительской или транспортной тары одноразового использования.

    В налогооблагаемый оборот не включаются:

    а) Стоимость возвратной тары, кроме  случаев реализации самой тары изготовителями или продавцами тары как продукции. Не включается в облагаемый оборот сумма транспортных услуг покупателю при условии предоставления их поставщиком от имени транспортной организации (проводятся через счета Д 62=К 76 и Д 51=К 62).

    б) Внутризаводские обороты при  расчете через счет 79, то есть  при отсутствии р./счета.

    в) Средства, зачисляемые в уставный  капитал предприятия их учредителями.

    г) Средства, полученные в виде  пая (доли)в натуральной и денежной  форме при ликвидации или реорганизации  предприятий, в размере, не  превышающем их уставный фонд.

    д) Продажа по цене не выше  цены приобретения за вычетом  начисленного износа, обмен, безвозмездная передача приобретенных в 1992г. с НДС основных средств и товаров для непроизводственных нужд. При реализации ОС, НМА, ТМЦ, приобретенных в 1992г. налог взимается с разницы между ценой реализации и приобретения с НДС как в торговых операциях.

    е) Средства, безвозмездно предоставляемые  иностранными организациями в виде гранда на осуществление целевых программ с последующим отчетом об их использовании.

    ж) Средства, перечисляемые целевым  назначением из бюджета на  соответствующие счета учреждений и предприятий минуя счет 46.

    з) Средства, передаваемые благотворительным  организациям на социальные нужды граждан, а также спонсорские взносы на финансирование некоммерческих учреждений, не имеющих реализации, кроме выбытия имущества.

    От  налога на добавленную стоимость  освобождаются предприятия при  выполнении двух условий:

• Общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за 3 последних месяца не должна превышать 1000 000 рублей (без НДС).
• В течение 3-х последних месяцев нет продажи подакцизных товаров.

    3. Ставка налога по НДС. С 01.07.92г ставка была установлена в размере 28%., а на ограниченный список продовольственных товаров ставка была установлена в размере 15%. С 01.01.1993г. ставка установлена в размере:

   -10% (9,09) на продовольственные товары (кроме подакцизных) и товары для детей по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

   -18% по остальным товарам (работам,  услугам), включая подакцизные продовольственные  товары.

При реализации товаров по ценам с налогом  в размерах 10 и 18 процентов для исчисления НДС учет должен быть организован раздельно.

    Порядок исчисления налога подлежащего  внесению в бюджет.

    а) Предприятия, реализующие свою  продукцию, а также снабженческо-сбытовые  и оптовые предприятия налог,  подлежащий внесению в бюджет определяют как разницу между суммами НДС, полученными от покупателей и суммами НДС уплаченными поставщикам, при оприходовании ТМЦ на склад с использованием их в производстве или реализации на сторону. При этом следует иметь в виду, что НДС по товарам оплаченным, но не поступившим в отчетном периоде должен учитываться в месяце прихода ТМЦ; НДС по поступившим товарам принимается в зачет при расчетах с бюджетом, когда поступят расчетные документы, независимо оплачены они или нет.

    б) При бартерных сделках расчетным документом для предъявления покупателю суммы НДС и для зачета поставщику принимается счет-фактура.

    в) Предприятия розничной торговли  уплачивают налог с торговой  наценки (разница между ценой реализации с НДС и ценой приобретения с НДС).

    г) Не подлежит вычету из  сумм стоимости ТМЦ НДС (а  учитывается вместе с ТМЦ), если в расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, сумма НДС не выделена отдельной строкой.

    д) Не подлежат вычету при  расчетах с бюджетом суммы  НДС, уплаченные поставщикам (относятся на издержки производства вместе со стоимостью ТМЦ) при приобретении ТМЦ на предприятиях оптовой и розничной торговли за наличный расчет.

    е) Не подлежит вычету при  расчетах с бюджетом НДС, уплаченный  при приобретении служебных автомобилей и микроавтобусов. Он относится за счет соответствующего источника финансирования. При приобретении этих видов транспорта специализированными автохозяйствами НДС подлежит зачету в бюджет как при приобретении основных средств.

    ж) Не подлежит зачету при расчетах с бюджетом НДС, уплаченный поставщикам по ОС, НМА, ТМЦ, работам и услугам, использованным на непроизводственные нужды. Он списывается на соответствующие счета (08,29 и др.). Это относится ко всем предприятиям кроме сельскохозяйственных, которые списывают НДС на производство.

    з) Выделяется для зачета в  бюджет из первичных документов  НДС при покупке ГСМ, из проездных  документов, постельных квитанций,  при оплате за жильё, телефонных, почтовых и других услуг.

    и) При реализации ОС, НМА приобретенных до 1993г. налог взимается по установленной ставке с суммы торговой наценки.

  4. Льготы по НДС. От уплаты НДС освобождены:

   -товары, экспортируемые за пределы  РФ предприятиями-изготовителями;

   -товары, услуги, предназначенные для иностранных представительств;

   -услуги городского пассажирского  транспорта, пригородного ж/дорожного,  речного, морского;

   -квартплата;

   -стоимость выкупаемого приватизированного  имущества;

   -операции по страхованию, денежным  вкладам, расчетным счетам в  банке;

   -операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), за исключением брокерских и иных посреднических услуг;

   -продажа почтовых марок, конвертов,  лотерейных билетов;

   -государственная пошлина, услуги адвокатов, плата за недра;

   -патентно-лицензионные операции;

   -услуги в сфере народного образования,  связанные с учебным процессом, обучение детей в кружках, секциях, услуги в дошкольных учреждениях, и др.;

   -научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы за счет бюджета;

   -услуги учреждений культуры, искусства,  зрелищных, религиозных и др.;

   -товары, производимые и реализуемые  предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников;

   -товары, работы и услуги, полученные безвозмездно, поскольку они облагаются у передающей стороны;

   -ритуальные услуги, и др.

  Порядок учета НДС. НДС,  уплаченный поставщикам, относится раздельно в Дебет:

   -на субсчет 19/1 - НДС по приобретенным  основным средствам;

   -на субсчет 19/2 - НДС по приобретенным МБП;

   -на субсчет 19/3 - НДС по приобретенным  материалам;

   -на субсчет 19/4 - НДС по принятым  работам и услугам;

   -на субсчет 19/5 - НДС по капитальным  вложениям;

   -на субсчет 19/6 - НДС по нематериальным  активам;

   -на счет 41-стоимость приобретенных товаров вместе с НДС для предприятий розничной торговли.

      Налог на добавленную стоимость  по реализованной готовой продукции, товарам, работам (услугам) учитывается по К-т сч.68-4. Предприятия, занимающиеся коммерческой (торговой, снабженческой) деятельностью отражают по кредиту сч. 68-4 сумму налога, исчисленную от разницы между продажной и покупной стоимостью товаров в корреспонденции с дебетом счета 90. Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на издержки производства и обращения. Источником платежа является выручка от реализации у поставщика (Д 90,91 = К 68-4). Малые предприятия представляют расчет (налоговую декларацию) по НДС раз в квартал до 20 числа после окончания квартала и не позже 25 числа обязаны перечислить задолженность в бюджет.

    Примечание. В соответствии с указом президента РФ от 08.05.96г. N685 постановлением правительства РФ от 29.07.96г. N 914 c 01.01.97г. на территории России вводится порядок введения журналов учёта счетов-фактур при расчётах НДС.

    Фирма должна платить НДС:

• При перечислении денег своему контрагенту:
• При покупке товаров (работ, услуг) на территории России у иностранного предприятия, которое не состоит на налоговом учете в России.
• Фирма арендует государственное или муниципальное имущество.
• По поручению государства фирма реализует конфискованное, бесхозное или скупленное имущество.
• Даже если есть освобождение:
• При ввозе товаров на территорию России из-за границы.
• При перечислении налога в бюджет как налогового агента.

Момент определения  налоговой базы «по отгрузке» НДС начисляется после отгрузки товаров и предъявлении покупателю расчетных документов.

Когда фирма  получит деньги за отгруженные товары, значения не имеет.

 

Расчет суммы  НДС:  Sб = Sр - Sв

        где:

      Sб  -  сумма налога к уплате в бюджет;

      Sр - сумма налога, начисленная с  реализации товаров, работ, услуг;

      Sв - сумма налоговых вычетов по приобретенным и оплаченным товарам, работам, услугам.

Ставки налога

• 0% - экспорт товаров
• 10% - продовольственные товары (по перечню в подп.1 п.2 ст.164 НК РФ)

- товары для  детей (по перечню в подп.1 п.2 ст.164 НК РФ)

- периодические  печатные издания (кроме рекламных и эротических)

- книжная продукция,  связанная с образованием, наукой  и культурой

- лекарственные  средства, (утверждаемые Правительством РФ)

• 18% - все остальные товары, работы, услуги.

Вычету подлежат суммы НДС:

    1. которые фирма заплатила своим  поставщикам, при условии, что на приобретенные ценности есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

    2. которые фирма заплатила на  таможне при ввозе товаров на территорию России.