Лекции по налогам

    В настоящее время в России действуют  специальные налоговые режимы:

    - в особых экономических зонах (ФЗ от 22.01.1996 N 13-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской области", ФЗ от 31.05.1999 N 104-ФЗ "Об особой экономической зоне в Магаданской области");

    - для организаций, зарегистрированных  в качестве налогоплательщиков  в налоговых органах закрытых  административно - территориальных  образованиях (Закон РФ от 14.07.1992 N 3297-1 "О закрытом административно - территориальном образовании");

    1. При исполнении соглашений о разделе продукции (ФЗ от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции").

    Система налогообложения  при выполнении соглашений о разделе продукции.

    Инвестор – один или несколько заключают соглашение о разделе продукции без образования юридического лица для организации поиска, разведки, и добычи минерального сырья – являющийся пользователем недр.

    Произведенная продукция – количество продукции горнодобывающей промышленности содержащееся в фактически добытом минеральном сырье делится между государством и инвесторами в количественном и суммовом выражении в соответствии с ФЗ «О соглашениях при разделе продукции».

    Пункт раздела- это место коммерческого учета продукции, где можно произвести раздел между государством и инвестором.

    Цена  продукции и другие параметры определяются соглашением.

    При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела продукции инвестор уплачивает следующие налоги:

    Налог на добавленную стоимость,

    Налог на прибыль организаций,

    Единый  социальный налог,

    Налог на добычу полезных ископаемых,

    Платежи за пользование природными ресурсами,

    Плату за негативное воздействие на окружающую среду,

    Водный  налог,

    Государственную пошлину,

    Таможенные  сборы,

    Земельный налог,

    Акциз.

    Инвестор  не платит налог на имущество, которое  используется по прямому назначению и транспортный налог при получении продукции.

    2. для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 26.1 НК РФ);

    Единый сельскохозяйственный налог.

    Налогоплательщики – организации и ИП, являющиеся с/х товаропроизводителями. Освобождаются от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество и ЕСН, кроме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

    Налоговая база – денежное выражение всех доходов за минусом расходов.

    Налоговый период - календарный год, отчетный период – полугодие.

    Налоговая ставка 6% от доходы минус расходы.

    Отчетная  форма – налоговая декларация по единому с/х налогу.

    3. Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ) - УСНО - не является отдельным видом налога. Это специальный налоговый режим, под которым  понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, в котором в том числе, может быть предусмотрена и замена совокупности, специально выделенных налогов и сборов одним налогом. Для лучшего понимания данного специального режима налогообложения следует ознакомиться с рядом сопутствующих условий, которые подробно изложены в гл. 26.2 НК РФ и методических рекомендациях к этой главе (утв. приказом МНС РФ от 10.12.2002 N БГ-3-22/706).

• При этом режиме платят только единый налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Не надо платить:

                  - налог на имущество

                  - ЕСН (единый социальный  налог)

                  - налог на прибыль

                  - НДС  (кроме НДС  при ввозе товаров в Россию).

• На этот режим могут перейти  фирмы, если:
• Выручка от реализации за прошлый год не более 30 миллионов рублей.
• Средняя численность работников не более 100 человек.
• Остаточная стоимость находящихся в их собственности основных средств и нематериальных активов не превышает 100 миллионов рублей.
• Не могут применять упрощенную систему налогообложения фирмы (ст.346,12 п.3):
• имеющие филиалы (представительства),
• Производители подакцизных товаров,
• Если доля других компаний составляет более 25% уставного капитала,
• Если фирма переведена на ЕНВД (гл.26,3),
• Если фирма переведена на единый сельскохозяйственный налог.
• При переходе на упрощенную систему налогообложения фирма сама выбирает вариант:
• 15% - с доходов уменьшенных на величину расходов,  но не меньше 1% от доходов
• 6% с доходов.

Упрощенная  система налогообложения  (ставка 6%)

      ЕН(6%) = Дт + Ди + Двн  , где:

            ЕН(6%)  - Единый налог  с доходов (ставка 6%)

             Дт  -  Доход  от реализации товаров (работ,  услуг)

             Ди  -  Доход  от реализации имущества и  имущественных прав

             Двн - Внереализационные  доходы

Единый налог  с доходов (ставка 6%) можно уменьшить:

    - на  сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование (но не более чем на половину начисленного налога)

    - на  сумму пособий по временной  нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств фирмы.

Пример. Сумма доходов за 1 кв. – 120000.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  уплачены в сумме – 8400.

Пособие по временной  нетрудоспособности выплачено в сумме – 1350

Сумма единого  налога=120000х6%=7200 (7200х50%=3600  3600 < 8400).

  Пособие  за счет средств ФСС = 270

      Сумма единого налога к уплате  =  7200-3600-(1350-270)=2520.

 

Упрощенная  система налогообложения  (ставка 15%)

      ЕН(15%) = Дт + Ди + Двн - P  , где:

      ЕН(15%) -  Единый налог с разницы между  доходами и расходами (ставка 15%)

        Дт  - доход от реализации товаров  (работ, услуг)

        Ди  - доход от реализации имущества  и имущественных прав

        Двн - внереализационные доходы

        P     - расходы фирмы.

    Пример: фирма торгует в розницу 1-4

• В 2004 г.доход = 1770000( в т.ч. ндс – 270000-00)
• Покупная стоимость товаров = 944000 (в т.ч. ндс-144000)
• Зарплата плата выплачена в сумме 200000.

 

    Пример фирма торгует в розницу обычная система налогообложения  2-4

• ЕСН + ПФ =   200000х35,6%=7120
• НДС = 270000-144000=126000
• Прибыль = (1770000-270000)-(944000-144000)-200000-71200 =428800
• Налог на прибыль =428800х24%.

      71200+126000+102912=300112

    Пример фирма торгует в розницу единый налог с доходов  3-4

• Единый налог с доходов = 1770000х6%=106200
• Взносы в ПФ=200000х14%=28000
• Единый налог к уплате = 106200-28000=78200

78200+28000=106200

    Пример фирма торгует в розницу единый налог с разницы между доходами и расходами  4-4

• Единый налог с разницы между доходами и расходами = (1770000-944000-200000-28000)х15% = 89700
• Взносы в ПФ=200000х14%=28000

      89700+28000=117700

 

Упрощенная  система налогообложения  (расходы) 1-3

• Приобретение основных средств
• Приобретение нематериальных активов
• Ремонт основных средств
• Арендные платежи
• Материальные расходы
• Оплата труда, пособий по временной нетрудоспособности
• Обязательное страхование работников и имущества
• НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам)

 

Упрощенная  система налогообложения  (расходы) 2-3

• % за предоставление кредитов, займов
• Услуги кредитных организаций
• «пожарные» расходы
• Охрана имущества
• Таможенные платежи при ввозе
• Содержание служебного транспорта
• Компенсация за использование личных легковых автомобилей
• Расходы на командировки
• Нотариальные услуги
• Аудиторские услуги
• Публикация бухг.отчетности
• Канц.товары

    Упрощенная  система налогообложения  (расходы) 3-3

• Услуги связи
• Приобретение права на использование программ
• Реклама, товарный знак, знаки обслуживания
• Подготовка и освоение новых производств
• Акцизы
• Транспортный налог
• Госпошлина
• Водный налог
• Налог на добычу полезных ископаемых
• Стоимость товаров приобретенных для дальнейшей реализации.

    Объект  налогообложения – доходы (6% с выручки), или доходы минус расходы (15%).

    Налоговый период календарный год.

    Отчетная форма – налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

    4. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ).

    Налог на вмененный доход регламентируется Законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31.07.98г. № 148 и вводится в действие на территории конкретных регионов их собственными решениями.

    Налогоплательщиками являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, занимающиеся видами деятельности, подпадающими под ЕНВД на данной территории: оказание бытовых услуг, оказание ветеринарных услуг, автостоянки, ремонт и обслуживание автотранспорта, перевозка пассажиров и грузов при наличии не более 30 единиц транспорта, розничная торговля, общественное питание, гостиничные услуги и др.

    Объектом  налогообложения считается расчетный доход по данному виду деятельности с учетом определенных факторов: количество занятых работников, торговая площадь для торговых точек, количество посадочных мест для столовых, площадь земельных участков и др.

    Базовая доходность корректируется местными органами власти на коэффициенты К1 и К2. К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен в регионе в предыдущем периоде. К2 – учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности: ассортимент товаров, сезонность, режим работы, величину доходов, особенности расположения и др.

    Налоговый период квартал.

    Налоговая ставка устанавливается местными органами власти в зависимости от суммы расчетного вмененного дохода.

    Отчетная  форма – налоговая декларация по ЕНВД поквартально.

    Ставка  единого налога установлена на всей территории РФ в размере 20% и изменению на местах не подлежит. Источником платежа является прибыль остающаяся после отчисления местных налогов (Д 91 = К 68-24).

    При этом режиме фирма платит только единый налог и страховые взносы на обязательное пенсионное  страхование.