Лекции по налогам

    - Сроки  и порядок уплаты налога;

    - Бюджетный или внебюджетный фонд, в который зачисляется налог.

    Налоги  и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, и прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах РФ товаров, работ, услуг или финансовых средств, или препятствующие не запрещённой законом экономической деятельности.

    В качестве базового нормативного акта в сфере налогообложения, в настоящее  время действует Налоговый кодекс в трёх частях, в редакции по состоянию на 01.07.2009г. В этом нормативном акте даны основные определения понятий, связанных с налогообложением, а также заложены принципы построения налоговой системы России. Налоговый Кодекс не отменяет сложившуюся систему налоговых отношений, а развивает ее, устанавливая правовую концепцию налоговых отношений.

    Ни  на кого не может быть возложена  обязанность, уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

  Налоговое законодательство РФ состоит из Налогового кодекса и перечня, принятых в соответствии с ним, федеральных законов и инструкций о налогах и сборах. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых на территории РФ. В ст.1 НК РФ определены 4 уровня налогового законодательства:

  * Налоговый кодекс;

  * Федеральные налоговые законы;

  * Законы и иные нормативные  акты законодательных субъектов  РФ;

  * Нормативные акты законодательных  органов местного самоуправления.

    К законодательству субъектов РФ о  налогах и сборах относятся законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

    Системе источников налогового права свойственно  единство, основой которого служат отношения субординации ее элементов. Субординация исключает конкуренцию различных источников в регулировании одного и того же аспекта налогообложения. Она основана на принципе законности: соответствии всех норм налогового права основным принципам налогообложения, закрепленным или вытекающим из Конституции; соответствия подзаконных актов законам

    Виды  налогов. Множественность налогов, их назначение делают необходимым классифицировать налоги по различным признакам:

    - по предмету налогообложения;

    - по форме взимания налога;

    - по источникам средств для уплаты налога;

    - по способу уплаты налога;

    - по степени обложения;

    - в зависимости от направления использования собранных платежей;

    - по субъекту налогов;

    - по форме уплаты налогов;

    - по срокам уплаты.

    Согласно  НК налоговая система России базируется на следующих основных принципах:

     - всеобщность налогообложения (полное  равенство существующих форм  собственности);

     - учет всех видов доходов, получаемых юридическими и физическими лицами, независимо от вида и характера деятельности;

     - единый подход при определении  размеров налогообложения, установления  льгот и налоговых ставок;  однократность налогообложения;

     - справедливость, соразмерность, ясность и экономическая обоснованность;

     - единство экономического пространства;

      - обеспечение учета специфики объектов налогообложения;

     - толкование противоречий в законодательных  актах в пользу налогоплательщиков.

    Если  вновь принимаемые нормативные акты ухудшают положение налогоплательщика, то не имеют обратной силы, а если устраняют или смягчают ответственность налогоплательщика или снижают ставки налогов (устраняют обязанности по их уплате) или иным образом улучшают их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

  

    Налоги  и сборы считаются установленными, если они предусмотрены ст.13-15 НК РФ. Если устанавливается новый налог, должны быть внесены изменения в НК. Налоговый Кодекс устанавливает предмет правового регулирования, а именно: властные отношения по установлению (включение перечня налогов и сборов в НК), введению (издание соответствующего закона), взиманию налогов и сборов (правила по уплате налогов и сборов, а также отношения, возникающие при осуществлении налогового контроля) и по привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно НК акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее месяца со дня опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода. Федеральные законы, вносящие изменения в НК, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.  

   Тема 2. Содержание и назначение налогового кодекса.

    Содержание  налогового кодекса; функции налоговых  органов; обязанности и права  налоговых органов и налогоплательщиков.

    Общая часть Налогового Кодекса состоит из семи разделов:

   - Общие положения о законодательстве, о налогах и сборах;

    - О налогоплательщиках и плательщиках сборов, представительстве в налоговых правоотношениях;

   - О налоговых органах, ответственности  налоговых и таможенных органов, и их должностных лиц;

   - Об общих правилах исполнения  обязанности по уплате налогов  и сборов;

   - О налоговой отчетности и  налоговом контроле;

   - О налоговых правонарушениях  и ответственности за их совершение;

   - Об обжаловании актов налоговых  органов и действий или бездействия  их должностных лиц.

    Нормативные акты субъектов РФ и органов местного самоуправления принимаются в соответствии с НК. Налоги и сборы считаются установленными, если они предусмотрены ст.13-15 НК РФ. Если устанавливается новый налог, должны быть внесены изменения в НК. Налоговый Кодекс устанавливает предмет правового регулирования, а именно: властные отношения по установлению (включение перечня налогов и сборов в НК), введению (издание соответствующего закона), взиманию налогов и сборов (правила по уплате налогов и сборов, а также отношения, возникающие при осуществлении налогового контроля) и по привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно НК акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее месяца со дня опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода. Федеральные законы, вносящие изменения в НК, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.

    Важной  составной частью кодекса являются статьи, дающие перечень обязанностей, прав и ответственности налогоплательщиков и налоговых органов. В этих статьях изложены:

    1. Права, обязанности  и ответственность  налогоплательщиков.

Предприятие как налогоплательщик, его налоговые  права. Обязанности предприятия  по своевременному и  полному перечислению налогов  в бюджет. Ответственность  предприятий и их должностных лиц за нарушение налогового законодательства. Финансовые санкции и административные штрафы. Имущественная и уголовная ответственность по налогам. Права, обязанности и ответственность физических лиц как налогоплательщиков. Порядок обжалования неправомерных действий налоговых органов.

    2.  Основы организации  государственной  налоговой службы России.

    Права, обязанности и ответственность  налоговых органов. Принципы организации  налоговой службы. Состав и структура  налоговых органов. Федеральная  налоговая служба Российской Федерации, ее функции. Налоговые инспекции республик в составе России, краев, областей. Их структура и функции. Местные налоговые инспекции (городов, районов, городских префектур), специфика их работы. Структурные подразделения местных налоговых инспекций, их функции. Формы и методы контроля налоговых органов за исчислением и уплатой налогов налогоплательщиками.

    Государственные налоговые инспекции работают во взаимосвязи с органами государственной власти и управления, пользуясь практической помощью органов МВД. Четко определен перечень всех налогов и отчислений (федеральных, региональных, местных) и полномочия всех уровней законодательной и исполнительной власти. Налоговым инспекциям предоставляется право:

   - производить на предприятиях всех форм собственности проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет и иных документов, связанных с исчислением налогов, получать необходимые сведения и справки, за исключением сведений, составляющих военную и коммерческую тайны.

   - обследовать с соблюдением соответствующих  правил производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий;

   - требовать от должностных лиц  предприятия устранения выявленных  нарушений законодательства;

   - приостанавливать операции предприятий по счетам в банках в случаях не предоставления в налоговую инспекцию бухгалтерских отчетов;

   - изымать у предприятий документы,  свидетельствующие о сокрытии  или занижении объектов налогообложения  и применять к предприятиям  финансовые санкции;

   - взыскивать в бюджет недоимки по налогам и штрафам с предприятий в бесспорном порядке. При отсутствии в течение 10 календарных дней рублевых средств на расчетных, текущих и иных счетах (кроме ссудных и депозитных) предприятий налоговые органы вправе взыскивать недоимки с текущих валютных счетов предприятий в пределах

    остатков денежных средств на  них или с последующих поступлений  сумм в иностранной валюте, эквивалентной  всей сумме в рублях, подлежащей  описанию в бесспорном порядке, либо недостающей его части с применением курса рубля ЦБ на дату направления налоговым органом инкассового поручения на списание средств с текущих валютных счетов. Указанный порядок не распространяется на средства юридических лиц, накапливаемые на валютных счетах для выполнения обязательств по контрактам с иностранными партнёрами, заключенным до 25.05.94г., а также по контрактам с иностранными партнёрами, заключаемым в соответствии с кредитными соглашениями. При наличии средств на депозитном счете налоговые органы выставляют предприятиям требование о переводе этих средств с депозитного счета на их расчетный счет и в случае невыполнения этого требования в течение 10 календарных дней списывают эти средства с депозитного счета в указанном выше порядке. В случае неплатежеспособности предприятия налоговые органы вправе взыскивать с 01.01.94г. в бесспорном порядке в бюджет недоимки с дебиторов этого предприятия;

   - предъявлять в суд и арбитраж  иски о ликвидации предприятий  по основаниям, установленным законодательством; о признании регистрации предприятий недействительной в случае нарушения установленного порядка регистрации и о взыскании доходов в этих случаях; о признании сделок недействительными и т.п.;

   - налагать административные штрафы  на должностных лиц предприятий.  В соответствии со ст. 38 Кодекса об административных правонарушениях административное взыскание может быть наложено не позднее двух месяцев со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении - двух месяцев со дня его обнаружения. При этом лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании законодательства, действующего во время и по месту совершения правонарушения. Нормативные акты, устанавливающие или усиливающие ответственность, не распространяются на правонарушения совершенные до издания этих актов (то есть не имеют обратной силы). Исключением являются сделки, признанные недействительными, то есть противоречащие интересам государства. Государственные налоговые инспекции несут ответственность за правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов. При нарушении своих обязанностей должностные лица ГНИ, привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности. Суммы налогов, неправильно взысканные инспекторами, подлежат возврату, а убытки, включая упущенную выгоду, причиненные налогоплательщику, незаконными действиями налоговых инспекций, возмещаются в порядке, установленном законом.

    Обязанности по уплате налогов с предприятий  и организаций возлагаются законом на соответствующие юридические лица. Должностные лица лишь реализуют эти обязанности, а следовательно, и не являются непосредственными субъектами преступления, предусмотренного ст.162.2, и могут нести уголовную ответственность только в порядке, предусмотренном статьями УК РФ в разделе должностных преступлений (ст. 170-175). Кроме применения финансовых санкций по отношению к предприятию, налоговые органы, в соответствии с налоговым законодательством, вправе привлекать к административной ответственности должностные лица этих предприятий. В соответствии с Кодексом об административных правонарушениях к административной ответственности должностные лица могут привлекаться в том случае, если соблюдение нарушенных правил входит в их должностные обязанности. В отношении нарушений налогового законодательства в понятие должностных лиц, связанных с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных обязанностей, или выполняющие такие обязанности по специальному полномочию подпадают руководитель и главный бухгалтер. При этом основную ответственность несет руководитель предприятия, который в соответствии с Положением о ведении учета и отчетности в РФ отвечает за организацию бухгалтерского учета на предприятии. Главный бухгалтер не может быть привлечен к административной ответственности, если в приказе о его назначении не оговорены должностные обязанности. Тем же положением предусматривается полное освобождение главного бухгалтера от ответственности в случае, если неправомерное действие совершено им по письменному распоряжению руководителя предприятия, при условии, что исполнение подобных распоряжений вменено в обязанность главного бухгалтера.