Бухгалтерский учет внутрихозяйственной деятельности

Одновременно в обязательном порядке  осуществляется доначисление амортизации с применением индексов стоимости или коэффициента пересчета (при применении прямого пересчета). Сумма увеличения амортизации при дооценке основных средств отражается по кредиту счета учета амортизации основных средств в корреспонденции с балансовым счетом по учету прироста стоимости имущества при переоценке.

Суммы переоценки основных средств и сумм переоценки амортизации учитываются на балансовом счете № 10601 «Добавочный капитал». На отдельном лицевом счете в  соответствии с последним Указанием от 10 декабря 2004 года № 1527-У «О внесении изменений в «Правила ведения бухгалтерского учета в Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» учитываются суммы прироста стоимости имущества по выбывшим (реализованным) объектам основных средств. Счета прироста стоимости имущества при переоценке объектов основных средств корреспондируют со счетами учета имущества, подлежащего переоценке, лицевым счетом «Переоценка выбывших основных средств». Остаток этого счета в сроки до 25 числа последнего месяца квартала текущего года перечисляется на транзитный счет в ГРКЦ Главного управления Банка России по Ульяновской области [31, с.69].

Единицей учета  основных средств является инвентарный  объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

В случае наличия  в одном объекте нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается  как самостоятельный инвентарный  объект.

Каждому инвентарному объекту основных средств при принятии к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер.

Присвоенный объекту  инвентарный номер  может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом, обеспечивающим сохранность инвентарного  номера. В случае если инвентарный предмет является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, то на каждом таком элементе должен стоять тот же инвентарный номер, что и на основном, объединяющем их предмете.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении Банка  России.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета  объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

Затраты на приобретение,  сооружение,  изготовление основных средств (кроме библиотечного фонда) и нематериальных активов, а также  достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств производится  путем капитальных вложений и учитываются на балансовом счете 607 «Вложения в сооружения (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов», в дальнейшем  именуемых «капитальными» [7, с.19].

Балансовый счет первого порядка 607 «Вложения в  сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» ведется в разрезе следующих  балансовых счетов второго порядка:

- счет № 60702 «Оборудование к установке»;

- счет № 60703 «Строительство объектов основных средств»;

- счет № 60704 «Приобретение объектов основных средств и нематериальных активов».

Капитальные вложение,  включая приобретение основных средств, в том числе и в порядке централизованного снабжения, осуществляются в пределах лимита. Порядок утверждения сметы капитальных затрат и ее исполнения определяется соответствующими нормативными актами Банка России.

На балансовом счете по учету приобретения объектов основных средств и нематериальных активов на отдельных лицевых счетах в разрезе каждого объекта отражается стоимость приобретенного оборудования, машин, инструмента, инвентаря, других объектов основных средств и нематериальных активов, не требующих монтажа и готовых к эксплуатации, в т.ч. хранящихся на складе.

В расчетно-кассовом центре, который является объектом исследования данной дипломной работы, лимит на капитальные затраты  в 2005 году не выделялся, но в течение  текущего года в соответствии с распоряжениями Главного управления Банка России были переданы основные средства. На переданные с баланса на баланс основные средства расчетно-кассовым средством было получено дебетовое авизо, а на сумму переданной амортизации (износа) было получено кредитовое авизо.

В соответствии с журналом  учета  основных средств (кроме земли) по счету  № 60401 поступили 29.03.2005 года  компьютер  ПК VEKTRA- VE 6/333  стоимостью 47445 рублей 92 копейки инвентарный № 2853 , 28.06.2005 года ПК НР VEKTRA VL 6/350 DT 15  стоимостью 59416  рублей 06 копеек инвентарный № 2944, ПК VEKTRA  VEI 8  DT  Р400-32М стоимостью 36879 рублей 78 копеек инвентарный № 3142, ПК VEKTRA VEI 8 DT P400 32 M4 стоимостью 36879 рублей 78 копеек инвентарный № 3124 и 29.06.2005 года сервер IS MECHANICS WEB-21 стоимостью 36241 рублей 50 копеек инвентарный номер 4369 (приложение Т):

Дебет счета № 60401 «Основные средства».

Кредит счета № 30705 « Ответные обороты по дебетовым авизо текущего года».

На сумму переданной амортизации (износа) (приложение У):

Дебет счета № 30706 «Ответные обороты  по кредитовым авизо текущего года».

Кредит счета № 60601 «Амортизация основных средств».

На все переданные основные средства, как переданные внутри одного управления,  оформлена накладная на внутренне перемещение основных средств за подписями руководителей учреждений банка.

Выбытие имущества из учреждения Банка  России может производится в результате:

- перехода прав на имущество (в том числе при реализации) ;

- списания вследствие непригодности к дальнейшему использованию (в результате морального или физического износа), хищений, краж, угона и иных преступлений, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Выбытие осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 30 декабря 1999 года № 104 «О списании Центральным  банком Российской Федерации материальных ценностей и дебиторской задолженности». 

Учет выбытия (реализации) основных средств, нематериальных активов и  материальных запасов ведется на счете по учету выбытия (реализации) имущества Банка России.

Аналитический учет на этом счете  ведется по каждому выбывающему (реализуемому) объекту основных средств, нематериальных активов, предмету или  виду материальных ценностей.

В день завершения операции по выбытию (реализации) имущества образованный на лицевом счете по учету доходов/расходов. Лицевой счет выбытия (реализации) объекта имущества закрывается в этот же день т.е. в день завершения операции по выбытию (реализации) этого объекта.

Датой выбытия при «кассовом» методе признается дата поступления денежных средств от покупателя, а при методе «начисления» – дата перехода прав на имущество.

При прочих случаях выбытия (вне  зависимости от метода бухгалтерского учета) датой выбытия признается дата указанная в акте приема-передачи, накладной, счете-фактуре либо акте на списание.

В расчетно-кассовом центре в июле текущего года был списан с балансового  сета № 60401 «Основные средства» автомобиль УАЗ 31514 инвентарный номер 504. Автомобиль списан по разрешению Банка России  оформленного протоколом №1 от 16 марта 2005 года заседания Центральной комиссии Банка России по списанию материальных ценностей и дебиторской задолженности.

В соответствии с актом о списании автотранспортного средства №2 от 20.07.2005 года и акта  приема-передачи объекта основных средств №1 от 20.07.2005 года автомобиль стоимостью 43800 рублей был списан как физически изношенный и не подлежащий капитальному ремонту со 100% износом (приложение Ю).

Выбытие  основного средства отражено по счетам учета основных средств  и счетам по учету выбытия (реализации) имущества) (приложение Э):

Дебет счета № 61201 «Выбытие и реализация».

Кредит счета № 60401 «Основные  средства (кроме земли).

Одновременно списывается со счета  по учету средств амортизации  сумма начисленного износа автомобиля (приложение Я):

Дебет счета № 60601 «Амортизация основных средств».

Кредит счета № 61201 «Выбытие и реализация».

2.4.2 Учет амортизационных отчислений по основным средствам

 

Стоимость объектов основных средств, нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу Банка  России относятся объекты основных средств и нематериальных активов, которые находятся у Банка  России на праве владения, пользования  и распоряжения.

Начисление амортизации не производится по следующим объектам:

- земля и иные объекты природопользования;

- жилищный фонд;

- объекты внешнего благоустройства;

- произведения искусства, предметы интерьера и дизайна, не имеющие функционального назначения, предметы антиквариата и т.п.;

- библиотечный фонд;

- имущество, переданное по решению Банка России на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- имущество, находящееся по решению Банка России  на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;

- имущество, полученное по договорам в безвозмездное пользование.

Учет операций по начислению амортизационных  отчислений производится по счету 606 «Амортизация основных средств». Учет амортизационных отчислений ведется  в соответствии с действующим законодательством.

В разрезе счетов второго порядка учет амортизации ведется так же , как и учет основных средств.

Аналитический учет по счетам учета амортизации основных средств, нематериальных активов ведется  по отдельным инвентарным объектам.

Амортизационные отчисления производятся с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных  средств, нематериальных активов  в эксплуатацию, ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы и не приостанавливаются в течение срока его полезного использования, прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета,

При передаче с  баланса одного учреждения Банка  России на баланс другого учреждения Банка России имущества, бывшего  в эксплуатации, амортизация начисляется учреждением Банка России , передающим имущество, полностью за месяц, в котором производилась передача (независимо от того, была ли произведена передача имущества в начале или конце месяца), а учреждением , получающим имущество , амортизация начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем получения имущества.

Начисление амортизации  производится исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) (с  учетом переоценки) балансовой стоимости  объекта основных средств и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

В случае, если после  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло  увеличение срока его полезного  использования, учреждением Банка России при исчислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования [32, с.128].

Срок полезного  использования объектов основных средств  и нематериальных активов определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается в соответствии с перечнем амортизируемых основных средств Банка России, распределяемых по амортизационным группам, с указанием сроков полезного использования, и требованиями порядка применения перечня амортизируемых основных средств Банка России, распределяемых по амортизационным группам, с указанием сроков полезного использования, утвержденных Приказом Банка России  от 18.12.2003 года № ОД-683.

В случае приобретения Банком России имущества, бывшего в употреблении, Банка России вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Начисление амортизации  по объектам основных средств, находящимися на балансе Банка России, производится линейным способом начисления амортизационных отчислений, т.е. исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Амортизируемым  имуществом признается имущество со сроком полезного использования  более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.

В расчетно-кассовом центре  начисление амортизации на основные средства, приобретенные и преданные им с баланса на баланс, т.е. принятые на бухгалтерский учет до 01.01.2002 года производится по шифрам, установленным для каждого вида основных средств, всего таких основных средств по состоянию на 1.08.2005 года  имеется на сумму 62382 рубля 48 копеек (приложение Ш).После вступления в силу 25  Налогового Кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой Банк России является плательщиком налога на прибыль, основные средства, приобретенные после 1.01.2002 года,  группируются по срокам полезного использования в соответствии с Перечнем амортизируемых основных средств Банка России.