Анализ себестоимости продукции ООО «БашЦемент»

Базовый период:

Базовая себестоимость, отчетный объем:

Расход 2010*Цены2009:

Отчетный период:

Общее изменение материальных затрат на производство составляет:

 

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции:

 

б) расхода материала на изделие:

 

в) стоимости материальных ресурсов:

 

Балансовая увязка:

Решающее значение для снижения себестоимости имеет экономия материалов в натуре — фактор норм и рациональные замены материалов — фактор замены. Ведущая роль этих факторов объясняется тем, что экономия материальных затрат под воздействием фактора цен оказывает непосредственное воздействие на снижение себестоимости через уменьшение сумм по статьям материальных затрат.

Экономия же под влиянием факторов норм и замены не только оказывает непосредственное воздействие на эти статьи, но создает возможность увеличения объема выпуска продукции и тем самым косвенно влияет и на сокращение уровня постоянных расходов на единицу продукции, т. е. влечет за собой относительное снижение общезаводских и цеховых расходов. Таким образом, диапазон влияния экономии материальных затрат за счет факторов норм и замены на снижение себестоимости продукции шире, чем за счет фактора цен.

Для анализа  прямых трудовых затрат рассмотрим показатели таблицы 18, составленной по данным калькуляции себестоимости 1 плиты бетона (таблица 20).

 Таблица 20 - Прямые трудовые затраты на 1 плиту бетона.

№ п/п	Показатели	2009	2010	Отклонение (+/-)
				В сумме	В % к итогу
1.	Основная заработная плата производственных рабочих	100	42	-58	42
2.	ЕСН (в 2009 – 20%, 2010 – 25%)	20	10,9	-9,1	54,5
	Итого прямых трудовых затрат	120	52,9	-67,1	44,08333

 

По приведенным данным анализируемого предприятия трудовые затраты на 1 плиту бетона составляют: по плану – 120 руб., фактически – 52,9 руб. Фактические затраты на заработную плату ниже затрат, предусмотренных в плане на 67,1 руб. или на 44%, в том числе по основной заработной плате на 58 руб. или 42%, единому социальному налогу на 9 руб. или 54,5%. Наибольшая экономия трудовых затрат достигнута за счет снижения затрат на основную заработную плату производственных рабочих.

Далее необходимо выявить причины, вызвавшие это отклонение, путем  проведения факторного анализа.

Сумма основной заработной платы производственных рабочих зависит от влияния двух факторов:

• изменения удельной трудоемкости продукции;
• изменения уровня среднечасовой оплаты труда за 1 чел-час.

Связь между  перечисленными показателями подтверждается формулой:

ЗП^осн = УТ × ОТ^ч , где

ЗП^осн – основная заработная плата производственных рабочих, руб.;

УТ –  удельная трудоемкость продукции, чел-час;

ОТ^ч – уровень среднечасовой оплаты труда на 1 чел-час.

Рассмотрим порядок определения  размера влияния указанных факторов на изменение основной заработной платы  рабочих способом абсолютных отклонений:

∆ЗП^осн = ∆ЗП^осн_(ут) + ∆ЗП^осн_(отч)

Влияние изменения удельной трудоемкости продукции:

∆ЗП^осн_(ут) = (УТ_ф – УТ_пл) × ОТ^ч_пл

Влияние изменения уровня среднечасовой  оплаты труда:

∆ЗП^осн_(отч) = (ОТ^ч_ф – ОТ^ч_пл) × УТ_ф

Расчет влияния факторов на изменение  основной заработной платы производственных рабочих приведен в таблице 21.

 

 

 

Таблица 21 - Факторный анализ основной заработной платы на изготовление 1 плиты бетона

№ п/п	Наименование цеха	Удельная трудоемкость, чел-час		Среднечасовая оплата труда, руб.		Основная заработная плата, руб.		Отклонением от плана
								Всего	За счет
		План	факт	План	факт	План	факт		УТ	ОТЧ
1.	Сырьевой	0,16	0,13	130	80	20,8	10,4	-10,4	-3,9	-6,5
2.	Обжиг	0,28	0,21	145	65	40,6	13,65	-26,95	-10,15	-16,8
3.	Помол	0,2	0,16	130	90	26	14,4	-11,6	-5,2	-6,4
	Итого:	0,64	0,5			87,4	38,45	-48,95

 

Данные таблицы 21 показывают что снижение фактических затрат на заработную плату на 48,95 рублей произошло за счет снижения удельной трудоемкости изготовления бетона в основных цехах предприятия на 0,14 часа. Снижение трудоемкости было обеспечено осуществлением организационно-технических мероприятий, не предусмотренных планом, а также повышением уровня механизации и автоматизации технологического процесса.

В результате снижения трудоемкости на 0,14 часа расходы  на оплату труда производственным рабочим  должны сократились.

2.3.3 Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции  представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.

Планирование, учет и экономический анализ этих расходов ведется по статьям. Номенклатура статей установлена в отраслевых инструкциях по планированию, учету  и калькулированию себестоимости промышленной продукции.

Анализ  косвенных расходов начинают с оценки динамики и выполнения плана по этим расходам. Так как на анализируемом  предприятии выпускается один вид продукции, то косвенные расходы прямо включаются в себестоимость цемента. Поэтому анализ целесообразно проводить путем сравнения фактического их уровня на 1 бетонную плиту с уровнем предыдущего года (таблица 22).

Таблица 22 - Динамика косвенных расходов на 1 плиту бетона.

№ п/п	Показатели	2009	2010	Отклонение (+/-)
1.	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	108,9	43,2	-65,7
2.	Общепроизводственные расходы	9,4	9,8	0,4
3.	Общехозяйственные расходы	20,2	10,3	-9,9
4.	Коммерческие расходы	12,8	5,5	-7,3
	Итого косвенных расходов:	151,3	68,8	-82,5

 

Данные таблицы 22 показывают, что на анализируемом предприятии косвенные расходы составили по плану 151,3 руб. на 1 тонну цемента, фактически 68,8 руб. Достигнута экономия на 82,5 рубля, в том числе по общехозяйственным расходам на 9,9 рубля, РСЭО на 65,7 рубля, а также коммерческим расходам на 7,3 рубля. Также наблюдается перерасход по общепроизводственным расходам на 40 копеек.

Такое снижение по всем статьям косвенных  расходов планировалось в связи  с ростом объема производства.

Далее необходимо выявить причины, вызвавшие это отклонение путем  проведения факторного анализа косвенных  затрат бетон. Сумма этих затрат зависит от влияния двух факторов:

- изменения суммы косвенных расходов;

- изменения объема производства продукции.

Расчет влияния указанных факторов на изменение величины косвенных  расходов приведен в таблице 23.

Таблица 23 - Анализ косвенных затрат в себестоимости бетона

№ п/п	Статьи затрат	Расход на 1 тонну цемента		Отклонение от плана
		2009	2010	Всего	В том числе за счет изменения
					Объема выпуска	Суммы расходов
	Объем выпуска, тыс.шт.	28	85	57	-	-
1.	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	3049,2	3672	622,8	-1839,6	2462,4
2.	Общепроизводственные расходы	263,2	833	569,8	11,2	558,6
3.	Общехозяйственные расходы	565,6	875,5	309,9	-277,2	587,1
4.	Внепроизводственные расходы	358,4	467,5	109,1	-204,4	313,5
	Итого косвенных расходов	4236,4	5848	1611,6	-2310	3921,6

 

Выяснилось, что изменение объема производства влияет на снижение себестоимости отрицательно, а изменение суммы расходов положительно.

2.4 Анализ результатов  хозяйственной деятельности

Сумма прибыли, и уровень рентабельности являются основными показателями, характеризующими результаты финансово-хозяйственной  деятельности предприятия. Чем больше величина прибыли и выше уровень  рентабельности, тем эффективнее  функционирует предприятие и  устойчивее его финансовое состояние.

Если  прибыль выражается в абсолютном выражении, то рентабельность – это  относительный показатель интенсивности  производства. Он отражает уровень  прибыльности относительно определенной базы. Предприятие рентабельно, если суммы выручки от реализации продукции  достаточно не только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и для образования прибыли.

Показатели  рентабельности (доходности) предприятия  позволяют дать оценку его финансовых результатов и в конечном счете эффективности. К этим показателям обычно относят уровень рентабельности, который выражается как отношение того или иного вида прибыли к какой-либо базе. Разные показатели отражают разные стороны деятельности предприятия. Вполне естественно, что в целом эффективность работы предприятия может определяться лишь системой показателей рентабельности. Она, включает в себя пять групп показателей: рентабельность продукции, продаж, активов, собственного капитала и прочие показатели.

В первую очередь для анализа результатов  хозяйственной деятельности анализируют  динамику и структуру финансовых результатов по данным формы №2 (таблица 24).

Факторный анализ чистой прибыли (ЧП) проводится по модели:

     (3)

где  В – выручка от реализации продукции, тыс.руб. ;

       С – полная себестоимость производства  продукции, тыс.руб.;

       ВП – валовая прибыль, тыс.руб.;

       НП – налог на прибыль, тыс.руб.;

       ДиР – доходы и расходы от прочих видов деятельности, тыс.руб.;

       d_с – доля себестоимости в выручке от реализации продукции, в долях ед.;

       Р_пд – рентабельность производства, в долях ед.

Расчет значений чистой прибыли для разных факторов сведем в таблицу 26.

 

 

 

 

 

 

Таблица 24 - Анализ динамики и структуры финансовых результатов

Наименование показателя	2009 год	2010 год	Изменение
	тыс.руб.	тыс.руб.	тыс.руб.	темп роста, %
1. Прибыль от продаж	342	1 091	749	319,0
2. Проценты к получению	-	-	-	-
3. Проценты к уплате	-	-	-	-
4. Доходы от участия в других  организациях	-	-	-	-
5. Прочие доходы	668	259	-409	38,8
6. Прочие расходы	804	506	-298	62,9
7. Внереализа- ционные доходы	3	98	95	3266,7
8. Внереализа- ционные расходы	98	165	67	168,4
9. Прибыль до налогообложе-ния	111	777	666	700,0
10. Налог на прибыль	54	198	144	366,7
11.Чистая прибыль	57	579	522	1015,8