Налоговая политика государства, ее особенности в РФ на различных этапах перехода к рыночному механизму хозяйствования

В условиях финансового  кризиса основными приоритетами эффективной налоговой политики должны стать следующие ее стратегические направления [7, с. 43-43]:

1. Снижение налоговой нагрузки на промышленные отрасли на основе

оптимизации налоговых  ставок и упорядочения налоговой  базы основных налогов. Для реализации данного направления налоговой политики следует принять комплекс мер:

• установить пониженную ставку (2 - 5 %) на товары первой

необходимости, повышенную ставку (> 20 %) на реализацию предметов  роскоши (ювелирные изделия, машины и т.д.), а основную ставку НДС –  снизить с 18% до 13-14%. Снижение ставки НДС будет оказывать стимулирующее  воздействие на развитие обрабатывающих отраслей промышленности, где доля добавленной стоимости гораздо больше, чем в других отраслях;

• разрешить только экономически обоснованные налоговые

вычеты. Возмещать НДС  только после его оплаты на основании  счетов-фактур поставщиков и платежных документов налогоплательщиков для предотвращения дальнейших потерь доходов бюджета;

• восстановить ранее действовавшую ставку налога на прибыль

организаций в размере 35% с одновременным снятием ограничения  с налоговых льгот инвестиционного  характера, связанных с развитием производства, прикладной науки и техники. Вместе со снижением ставки НДС данная мера окажет стимулирующее воздействие на развитие обрабатывающих отраслей промышленности. Кроме того, она будет способствовать росту потребительского спроса, то есть увеличению налоговой базы. И в конечном счете - пополнению доходов бюджета.

2. Установление нулевой ставки НДС взамен освобождения

налогоплательщика от обязанности  платить этот налог при применении единого сельскохозяйственного  налога. Это даст возможность сельскохозяйственным товаропроизводителям возмещать НДС по приобретенным товарам и выставлять НДС в счетах-фактурах при реализации своей продукции. Предоставление такой эффективной льготы создаст благоприятные условия для развития сельского хозяйства и села.

Реализация вышеуказанных  мер в целом позволит снизить  налоговую нагрузку на товаропроизводителей и сельское хозяйство, что в свою очередь будет способствовать развитию экономики в условиях финансового  кризиса и окажет позитивное воздействие  на общую социально-экономическую ситуацию в России.

В Бюджетном послании Президента РФ о бюджетной политике на 2008 – 2010 гг. [4] в части о налоговой политике ставятся следующие приоритетные задачи:

1. налоговая политика в ближайшие три года должна быть

ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития;

2. целесообразно рассмотреть возможность дальнейшего снижения

налогового бремени, а  также исключения чрезмерно обременительных процедур зачета (возврата) соответствующих платежей по налогу на добавленную стоимость;

3. применение единой ставки налога на доходы физических лиц

доказало свою эффективность. Целесообразно в долгосрочной перспективе  не изменять существенно действующий порядок налогообложения доходов физических лиц, сохранив единую ставку налога.

Анализ отечественной  антикризисной налоговой политики показал, что отдельные решения  оказались очень своевременными и эффективными (например, установление трех сроков уплаты НДС). В то же время некоторые решения следовало бы совершенствовать в целях более эффективного регулирования социально – экономических процессов (например, увеличение лимита для ежеквартальных платежей по налогу на прибыль организаций).

Рассмотрев налоговую политику России на разных стадиях перехода экономики к рыночному типу механизму хозяйствования, можно заключить, что оценить эффективность принятия некоторых решений затруднительно в связи с отсутствием сколько - нибудь значимого воздействия на социально – экономические процессы (например, антикризисный срок сбора документов).

Некоторые антикризисные  решения являются спорными (например, право на вычет НДС с авансов), поскольку были возможны другие более  эффективные альтернативы.

Высокие налоговые риски  налогоплательщиков НДС при использовании права на вычет с авансов существенно снизили эффективность данного направления антикризисной налоговой политики. В связи с этим предполагалась полная отмена обязанности исчисления НДС сумм с полученных авансов, но при условии установления случаев их включения в налоговую базу для пресечения возможных схем уклонения от уплаты налогов.

В целях совершенствования  налогового регулирования малого бизнеса  предполагается представить субъектам  РФ право на установление дифференцированных налоговых ставок по упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы» в диапазоне от 2 до 6%.

Также вызывает озабоченность  значительное увеличение в условиях кризиса нагрузки по страховым взносам  для лиц, применяющих специальные  налоговые режимы. Предлагается установить специальный переходный период для данной категории лиц, предусматривающий постепенное увеличение размера страховых тарифов.

В данной главе были рассмотрены  пути реформирования налоговой системы  и направления налоговой политики Российской Федерации на различных этапах перехода страны к рыночному механизму хозяйствования. Черты, характерные для налоговой политики России в 1990 ых и 2000 – ых годах, структурированы в Приложении 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Особенности  налоговой политики в развитых странах, возможность использования зарубежного опыта в РФ

 

 

Все развитые страны мира (США, Германия, Япония, Франция и  др.) – это государства я рыночной экономикой. Но рыночная экономика  вовсе не означает, что государство  устраняется от процессов управления и регулирования.

В разных странах даже с примерно одинаковыми условиями  экономического развития степень государственного регулирования экономики различна. Наибольшее влияние государства  имеет место в Швеции, в меньшей  степени государство занято регулированием в Германии, Японии, а также в США. Налоги – один из важнейших элементов государственного регулирования экономики, являясь одновременно составной частью финансово – экономической системы воздействия на экономику. Создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать её в целях определенной финансовой политики. Таким образом, она становится относительно самостоятельным направлением – налоговой политикой.

Методы, задачи, инструменты  и типология налоговой политики развитых стран несколько отличаются от российских, хотя и имеют схожие аспекты.

Так, в современной  мировой практике наиболее широкое  распространение получили следующие  методы налоговой политики:

1. изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика;
2. замена одних способов или форм налогообложения другими;
3. изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всех системы налогообложения;
4. введение или отмена налоговых льгот и преференций;
5. введение дифференцированной системы налоговых ставок.

Типология налоговой политики зарубежных стран также несколько отличается от российского аналога. Исследователи условно выделяют три возможных типа налоговой политики:

1. Высокий уровень налогообложения, т.е. политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени. Этот тип налоговой политики соответствует отечественной политике максимальных налогов.

Стоит заметить, что при  выборе данного неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня налогообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней.

2. Низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Этот тип соответствует российской политике экономического развития.

Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно её реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговой и инвестиционный климат. Налоговое бремя на субъекты предпринимательства существенно смягчено, но государственный социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются.

3. Налоговая политика с достаточно существенным уровнем  налогообложения как для корпораций, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.

Можно было бы сказать, что  третий тип налоговой политики зарубежных стран соответствует российской форме налоговой политики разумных налогов. Однако это сравнение было бы не эквивалентным поскольку в нашей стране социальная защищенность граждан находится на значительно более низком уровне нежели в развитых странах Запада.

В теории и практике налогового регулирования развитых стран Запада налоговая политика в послевоенные годы строилась в соответствии с кейнсианской концепцией функциональных финансов, согласно которой величина расходов и норма налогообложения подчинены потребностям регулирования совокупного спроса, который должен удерживаться на уровне, обеспечивающем полное использование трудовых ресурсов и капитала при сохранении стабильности цен.

Начиная же с 80 – х  годов, в связи со снижением доли государственного сектора в экономике  развитых стран и уменьшением  экономической роли государства  налоговая политика наряду с выполнением  регулирующих функций стала средством обеспечения бездефицитности бюджета.

В 90 – х годах выделились следующие основные черты налоговых  систем развитых стран:

1. прямые налоги преобладают в Германии, Канаде, США, Японии, а косвенные – во Франции и Италии;
2. в Германии, Японии и США изменения в налоговой структуре обусловлены тем, что исходя из прогрессивного налогообложения экономический рост и инфляция оказывают более сильное влияние на доходы от прямых налогов.

Какой бы идеальной ни была налоговая политика развитых стран, она все равно имеет свои фиаско (проблемы). Среди них выделяются основные:

• все налоговые системы сложны для понимания налогоплательщиков и сложны для эффективного управления со стороны налоговых органов. Это порождает способы уклонения от налогов;
• личное подоходное налогообложение, как правило, характеризуется несправедливостью распределения налогового бремени, то есть очень часто одинаковый доход сопровождается разным уровнем налогообложения;
• большие различия в ставках личного подоходного налогообложения и налогообложения компаний стимулируют компании принимать решения об инкорпорации по налоговым причинам [13, с. 17].

Несколько подробнее  рассмотрим налоговую политику развитых зарубежных стран.

Налоговая система  США.

США – страна с федеративной формой государственного устройства, аналогичной российской. В США также три уровня сбора налогов:

• верхний, где собираются федеральные налоги;
• средний, где собираются налоги, вводимые законами штатов;
• нижний, где собираются налоги, вводимые органами местного самоуправления.

Современную налоговую  систему Соединенных Штатов характеризуют  следующие черты:

• прогрессивный характер налогообложения;
• дискретность налоговых начислений – каждая более высокая ставка применима лишь к строго определенной части облагаемой суммы;
• регулярное изменение в законодательном порядке действующих ставок налогообложения;
• наличие большого количества целевых скидок, льгот и исключений;
• обособленность от налоговых сборов в фонды социального обеспечения;
• фиксированный минимальный уровень индивидуальных доходов, не подлежащий налогообложению.