Налоговая политика государства, ее особенности в РФ на различных этапах перехода к рыночному механизму хозяйствования

Налоговая нагрузка, рассчитываемая как отношение общей суммы налоговых и иных обязательных платежей (включая таможенные платежи) к объёму ВВП при сопоставимых мировых ценах на нефть за 2001—2005 годы снизилась с 33,6 % до 27,4 %.

Всего за 2001—2005 годы в  реальном выражении (без учёта влияния  инфляции), по нашей оценке было получено дополнительно около 2,6 трлн рублей налоговых и иных обязательных платежей, что составило примерно 10,5 % к общему объёму таких платежей, поступивших за эти годы.

В результате налоговой  реформы произошли позитивные изменения  в структуре уплачиваемых налогов. В частности:

• заметно увеличилась доля налогов, связанных с использованием

природных ресурсов и, в  первую очередь, ресурсов недр;

• резко уменьшилась доля прочих налогов (прежде всего целевых

налогов, являвшихся источниками  формирования дорожных фондов);

• почти в полтора раза увеличилась в общем объеме налоговых

поступлений доля налога на доходы физических лиц;

• в 2002 г. произошло снижение доли налога на прибыль

организаций, что было обусловлено введением нового режима его уплаты;

• в 2005 году заметно снизилась доля единого социального налога

(ЕСН), что обусловлено  решением о снижении с 2005 г.  его налоговых ставок.

Следует отметить, что  рост налоговых доходов имеет  место как по доходам, поступающим  в федеральный бюджет, так и  в региональные и в местные бюджеты. При этом удельный вес налоговых доходов, зачисляемых в территориальные бюджеты (без учёта таможенных платежей, ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование) в 2002—2004 годы в общем объёме налоговых доходов консолидированного бюджета превышал 50 процентов.

Среди последних мер, реализованных в рамках осуществления  налоговой реформы, следует отметить окончательное законодательное  оформление структуры налоговой  системы России. Общее количество налогов и сборов, предусмотренных на федеральном уровне, снизилось с 54 до 15, или более чем в три раза (в настоящее время установлено 10 федеральных, 3 региональных и 2 местных налога). Кроме этого применяется 4 специальных налоговых режима (в том числе 2 новых), а также 4 обязательных платежа, имеющих неналоговый статус.

В период кризисных явлений 2008 – 2009гг. в рамках налогового регулирования  было принято решение о снижении налоговой нагрузки на реальный сектор экономики.

Налоговая реформа продолжалась и продолжается до сих пор. Однако изменения в структуре налоговых сборов и в налоговом законодательстве вносятся не так часто, как в 2000-ые годы. Одним из важнейших итогов налоговой реформы на 2010 год было решение об отмене Единого социального налога и его замена на страховые взносы во внебюджетные фонды РФ (ПФРФ, ФОМС, ФСС).

Планируется замена местных  налогов (земельного и на имущество  физических лиц) одним налогом на недвижимость. Также в соответствии с ежегодным Бюджетным посланием Президента РФ совершенствуется налоговая база и правила сбора налогов на всех уровнях бюджетной системы.

Таким образом, можно  заключить, что процесс реформирования в области налогообложения –  это динамичный процесс, то есть реформы  налоговой политики проходят постоянно, не останавливаясь во времени.

 

 

3.   Особенности и проблемы реализации налоговой политики в условиях кризиса.

 

К 2006 году в России сложилась  довольно крепкая и хорошо функционирующая  налоговая система. Налоговый механизм был достаточно четко отлажен. Реформы  в области налогообложения пошли на пользу налоговой политики, как части финансовой, что, в свою очередь, могло обеспечить экономический рост страны.

В 2006 – 2007 гг. в России благодаря проведенным реформам, в том числе налоговой, сложился благоприятный экономический климат для развития предпринимательства, всех уровней бизнеса (малого, среднего и крупного).

В эти годы был зафиксирован наименьшей уровень безработицы  в нашей стране – он колебался  от 5,6% до 6,1%. Уровень инфляции также  был снижен до 9 – 10%.

Все это способствовало развитию всех уровней экономики страны. Такая благоприятная обстановка в стране дала толчок развитию отраслей добывающей и обрабатывающей промышленности, а также сфере услуг.

Но благоприятное положение вещей оставалось недолгим. В 2008 году грянул мирровый экономический кризис, имеющий финансовую природу. Кризис коснулся всех развитых и развивающихся государств мира. Не обошел он стороной  и Россию, вылившись в резкий скачок инфляции до 12 – 13,5% и безработицы до 9 – 10%.

Требовались срочные  меры по перестановке экономики на новые, антикризисные, рельсы.

К числу наиболее важных налоговых инструментов, предназначенных  для реализации антикризисной политики государства, необходимо отнести меры по корректировке: порядка сбора  НДС и налога на прибыль организаций; действия упрощенной системы налогообложения; порядка сбора налога на доход физических лиц.

Примером изменения  порядком сбора НДС может служить  установление рассрочки по его уплате, а также предоставление права  на вычет сумм НДС. В отношении  изменения порядка сбора налога на прибыль организаций можно привести пример предоставления права уплачивать ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли [9, с. 50].

Необходимо отметить, что в момент принятия соответствующих  решений у государства был  большой набор альтернатив по реализации антикризисной налоговой политики.  К их числу можно отнести совершенно противоположные решения:

• снижение ставки налога на прибыль организаций или НДС;
• предоставление права на вычет по авансам или полая отмена обязанности по исчислению НДС с авансов.

Перспективными направлениями  налоговой политики России в условиях финансового кризиса являются:

• налоговое стимулирование промышленного развития и инновационной деятельности;
• предоставление налоговых преференций и «налоговых каникул» малым и средним предприятиям;
• принятие ряда мер, направленных на упрощение получения рассрочки или отсрочки по налогам;
• сокращение документооборота.

Принципов налоговой  политики в кризисные годы великое  множество, но среди них можно  выделить четыре основных. Рассмотри каждый из них более подробно.

1. «Когда стоишь над пропастью, не делай резких движений».

В то время, когда вырабатывались данные принципы было сложно представить, каким образом и в какую сторону пойдут векторы производственного, экономического, социального развития России в период кризиса и сразу же после него. Прогнозы и оценки были самыми противоречивыми. С одной стороны, оптимистически настроенные эксперты и аналитики отмечали возможность плавного выхода России из кризиса, основываясь на приостановлении негативной динамики тех или иных показателей (прекращение роста безработицы, рост цен на нефть и т.д.). С другой – широко представлены и негативные оценки развития ситуации (рост инфляции, показатели падения производства ниже прогнозируемого и т.д.). В рамках данного принципа противопоказаны любые глобальные изменения (реформирование) поскольку позитивными итогами реформы могут обладать только в том случае, если они хорошо продуманны и организованны. В период кризиса нет времени на длительную разработку реформ. В кризисный период государство должно отказаться от введения новых налогов или повышения старых. Да, бюджету не хватает средств, он находится в дефиците, но повышение налогов (особенно НДФЛ) снизит покупательную способность населения. Это крайне нежелательное проявление экономической активности населения во время кризиса.

Не рекомендуется также  снижать налоговое бремя и  вводить так называемые «налоговые каникулы».   Возникает логичный вопрос – почему? Ответ – потому что не факт, что снижение налогового беремени позитивно скажется на бизнесе. А вот сокращение бюджетных доходов наверняка приведет к обрушению бюджетов всех уровней, что крайне не желательно.

Однако данный призыв не означает, что не нужно делать совсем ничего. Как правильно сказал Президент РФ Дмитрий Анатолиевич Медведев по поводу предложений о снижении НДС уже с 2010 года: «Никто из аналитиков, что бы они там ни говорили, не знает до конца, к чему приведет снижение того или иного налога. Потому что это зачастую процесс, который состоит из целой серии составляющих. Это и собственно администрирование налогов, спешность организации работы в различных местах, моральный кризис в стране, текущая экономическая ситуация. Все это, в конечном счете, и влияет на собираемость налогов» [19].

2. «Не чини, что не сломано».

Основная функция любой  национальной налоговой системы  – фискальная. Посредством данной функции реализуется главное  предназначение налогов в обществе: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. В кризисные годы многие финансовые ведомства говорят, что необходимо ужесточить фискальные функции налогообложения и налоговое администрирование, а также сократить расходы (войти в режим жесткой экономии) [6, с. 4]. Отчасти это справедливые меры в условиях кризиса, но предприятиям от этого не лучше, поскольку после реформ 2000-х годов прошло еще не так много времени и они просто не успели окрепнуть.

НДС, НДПИ, НДФЛ, налог на прибыль организаций, акцизы – это все сплошь бюджетообразующие и бюджетоформирующие налоги, которые в достаточной степени обеспечивали наше государство необходимым количеством денежных средств (другое дело, что «денег никогда слишком много не бывает»). Никто не спорит, что наша налоговая система полна проблем и противоречий, российская налоговая система далека от идеала. Но главное здесь в другом – российская налоговая система работает! И работает более или менее эффективно. К этой системе приспособились и государство, и плательщики, адаптировалась экономика, сформировалась система российского налогового права и т.д.

Также необходимо помнить, что при любом реформировании есть этап «переходного периода», который  крайне не желателен при кризисе. В практике налогообложение такой период сопровождается обычно падением бюджетных показателей. Поэтому на период кризиса не следует отказываться от механизмов налогообложения, которые опробованы, работают и доказали свою эффективность.

3. «Давайте считать «расходы».

Как-то так сложилось, что в последние годы, говоря о  налогах, многие специалисты и политики в первую очередь рассуждают на тему «сколько налогов поступает в  бюджет». Т.е. общепринятым в последнее  время считается анализ результативности (эффективности) налоговой системы именно по «доходному» показателю. Однако представляется, что такой подход необходимо срочно менять. Ведь игнорирование эффективности налоговой системы или даже её «рентабельности» может в перспективе привести к ее «убыточности».

В теории налогообложения  считается общепринятым, что среди  экономических принципов налогообложения  одним из ведущих является принцип  экономичности (эффективности) налоговой  системы.

Данный принцип фактически означает, что суммы сборов по каждому  отдельному налогу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание. Ведь в ряде случаев бюджетные расходы, связанные со сбором налога (сбора) или с его администрированием (что, в первую очередь, означает проведение налоговыми и иными государственными органами налогового контроля на предмет правильности уплаты того или иного налогового платежа), превышают размер поступлений в бюджет от этого налога.

Говоря о «расходах», о «налогах» и «кризисе», в  первую очередь мы имеем в виду то обстоятельство, что, когда экономический кризис грянул, все представители бизнеса (да и государства тоже) кинулись считать свои расходы: чем они обусловлены и насколько необходимы.

Поэтому, говоря о налоговой  политике в период кризиса, необходимо возвести принцип «считай расходы» в ранг основополагающих [5].

Таким образом, кризис –  это повод для государства  задуматься и ввести в систему  четкий принцип: любые предложения  по налоговому администрированию должны быть просчитаны многократно и со всех сторон.

4. «Кризис – повод для того, чтобы государство поменяло свое отношение к налогоплательщику».

Этот принцип больше, чем просто принцип. Это нечто  качественно другое. Ведь современное  законодательство о налогах все  сплошь пропитано тем, что «налогоплательщик  – уклонист», «налогоплательщик  – изначально жулик», и для того, чтобы он платил государству налоги и сборы, его нужно подозревать, принуждать и наказывать. Данный подход (который, кстати, не имеет законодательного закрепления) пронизывает весь текст Налогового кодекса РФ.

В этой связи кризис можно расценивать как толчок для государства к пересмотру своего отношения к налогоплательщикам. Во-первых, необходимо не только наказывать недобросовестных налогоплательщиков, но и необходимо вводить систему непосредственного, как морального, так и материального поощрения российских налогоплательщиков. Во-вторых, необходимо последовательно выстраивать и вводить систему реального, настоящего уважения прав и интересов налогоплательщика. Иными словами, не плательщик для государства, которому выплачивается налог, а именно государство для плательщика, который содержит власть, действующую в его интересах.