Налоговая политика государства, ее особенности в РФ на различных этапах перехода к рыночному механизму хозяйствования

Предполагается, что снижение налогового беремени в обрабатывающих отраслях и в сфере услуг даст импульс инвестиционному развитию, простимулирует инновационную деятельность и даст толчок к развитию новых технологий. Также при снижении налогового бремени ожидается рост прибыли хозяйствующих субъектов, что, в свою очередь, повлечет их отказ от теневой деятельности.

Желание снизить ставку единого социального налога станет стимулом для легализации заработной платы, что также повлечет за собой  отказ от теневой деятельности предпринимателей.

Таким образом, основные задачи налоговой реформы оставались неизменными. Это подтверждает и следующее Бюджетное послание Президента РФ, уже на 2005 год. В своем Послании Президент обращает внимание на желание внести изменения в систему сбора ЕСН и НДС. Также требуется обратить внимание на работу налоговых инспекций и служб.

Рассмотрим реформирование отдельных видов налогов.

Налог на доход  физических лиц (далее НДФЛ, подоходный налог).

На момент начала налоговой  реформы в России существовала прогрессивная  шкала ставок подоходного налога. При этом основными плательщиками  данного налога являлись и являются до сих пор лица, которые получают легальную заработную плату. Административные и институциональные условия ведения экономической деятельности в России таковы, что для лиц с высоким уровнем доходов в условиях прогрессивной шкалы ставок использование целого ряда возможностей для уклонения от налогообложения гораздо выгоднее исполнения в полном объеме налоговых обязательств. Среди таких возможностей на момент начала налоговой реформы можно назвать трансформацию заработной платы в проценты по вкладам и страховые выплаты, маскировку доходов под корпоративные издержки, осуществление оплаты труда неучтенными наличными деньгами, и др. В результате, подоходное налогообложение носило регрессивный характер при прогрессивных налоговых ставках. Преодолеть такое положение путем повышения степени прогрессивности шкалы подоходного налога было невозможно [12].

В качестве решения проблемы повышения эффективности НДФЛ было выбран подход перехода к пропорциональному налогообложению доходов физических лиц, то есть отказаться от прогрессивной шкалы ставок. При этом необходимая степень прогрессивности подоходного налогообложения была достигнута с помощью установления высоких значений стандартных налоговых вычетов для лиц с низким уровнем доходов. На момент обсуждения проекта Налогового кодекса в Государственной Думе не существовало полной уверенности в необходимости отказа от прогрессивной шкалы ставок подоходного налога, однако такое решение все же было принято с осознанием всех связанных с ним рисков для бюджета.

При рассмотрении результатов  налоговой реформы и ее влияния  на принимаемые хозяйственные решения НДФЛ нельзя рассматривать в отрыве от других налогов, базой которых является фонд оплаты труда. Эти налоги практически идентичны по своей экономической сути, даже несмотря на то обстоятельство, что формально плательщиками таких налогов являются разные лица — работники и работодатели. Чрезмерная налоговая нагрузка на фонд оплаты труда побуждает работодателя и работника к сговору о разделении реальной заработной платы на легальную и нелегальную составляющие, к использованию депозитных и страховых схем минимизации налогов. Такие сравнительно дешевые для их участников схемы были широко известны и официально предлагались банками и страховщиками своим клиентам. Барьеры, которые появились в законодательстве о подоходном налоге в конце 1990-х годов, несколько усложнили применение подобных схем и сделали их доходность несколько меньшей, но не решили проблему в принципиальном плане.

В результате проведенных преобразований, основанных на описанных предложениях, в настоящее время в России взимается налог на доходы физических лиц по единой 13-процентной ставке, применяется единый социальный налог по регрессивной ставке с максимальной ставкой в 26 %, а поступления этих налогов значительно выросли на фоне снижения ставок. Это, в частности, позволило сделать поступления налога на доходы физических лиц одним из существенных источников доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации.

Рис. 7. Поступления по НДФЛ в 1998—2006 годах, % ВВП России.

Налог на прибыль организаций.

Именно в отношении  этого налога, который ранее назывался  налогом на прибыль предприятий  и организаций, к 2001 году накопились наибольшие проблемы, требующие своего неотложного решения. В частности, серьезные проблемы вызывало несоответствие между режимом учета расходов, связанных с ведением экономической деятельности, в бухгалтерском учете и при налогообложении. В конце 1990-х годов налог на прибыль являлся единственным из федеральных налогов, регулируемый помимо федерального закона рядом постановлений Правительства об особенностях отнесения тех или иных расходов организаций на себестоимость товаров (работ, услуг). Было принято решение о принципиальном изменении подхода к формированию налоговой базы этого налога с тем, чтобы она в большей степени соответствовала реально полученному в налоговом периоде доходу. К вычету из налоговой базы было решено принимать все необходимые, обоснованные и документально подтвержденные расходы, осуществляемые для производства, продвижения на рынок и реализации товаров (работ, услуг).

Мерой, которая была реализована  на первом этапе реформы, являлось снятие существовавших ограничений на возможность отнесения на расходы при формировании налоговой базы «деловых расходов», связанных с извлечением прибыли, в частности, расходов: на рекламу; на имущественное страхование и страхование коммерческих рисков; на выплату процентов по заемным средствам, полученным как от банков, так и от других организаций; на обучение персонала [12].

Был изменен порядок  амортизации основных средств и  нематериальных активов в целях  налогообложения. Вместо дифференцированной системы амортизационных норм, действовавшей до реформы, было предложено использовать укрупненные амортизационные 15 групп. При этом предлагался механизм ускоренной и нелинейной амортизации, предоставляющей предприятиям возможность в первые месяцы и годы эксплуатации амортизируемого имущества относить на расходы значительную часть его стоимости. При осуществлении налоговой реформы была создана такая конструкция налога на прибыль, при которой налогоплательщик получает возможность в разумные сроки компенсировать все свои расходы на расширение производства, внедрение результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, на природоохранные мероприятия и некоторые другие цели.

В ходе налоговой реформы  был реализован переход к исчислению налога на прибыль организаций в  соответствии с общепринятым в мировой практике методом начисления, были сняты ограничения на перенос понесенных убытков на будущие периоды, была введена так называемая «амортизационная премия» — возможность единовременно относить на расходы, уменьшающие налоговую базу, до 10 процентов стоимости приобретенных основных средств и прочих затрат на капитальные вложения.

В результате, за исключением  перечня доходов, не увеличивающих  налоговую базу, в России в настоящее  время при относительно низкой налоговой  ставке не применяются налоговые льготы по налогу на прибыль организаций.

Рис. 8. Поступления по налогу на прибыль в 1998—2006 годах, % ВВП России.

Налог на добавленную  стоимость (далее НДС).

При начале налоговой  реформы этот налог являлся основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений федерального бюджета. Было признано, что любые резкие изменения в НДС вряд ли будут оправданы, поэтому из серьезных нововведений предлагалось ограничиться только приближением конструкции российского НДС к международным аналогам. В рамках этой задачи модернизация налога на добавленную стоимость при проведении налоговой реформы была проведена по следующим направлениям:

• приближение основных понятий и структуры законодательства о налоге на добавленную стоимость к европейским требованиям;
• введение понятий места реализации товаров и услуг, нулевой ставки, прочих стандартных для НДС технических понятий;
• включение в число налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей;
• переход к взиманию НДС на основании единой налоговой ставки (не учитывая ставку 0 %);
• сокращение освобождений от уплаты налога до перечня стандартных освобождений, применяющегося в международной практике;
• переход к единым правилам территориальности при взимании НДС (предлагалось перейти на взимание данного налога по ставкам страны назначения товаров вне зависимости от страны внешнеторгового партнера . До реформы НДС во внешней торговле со странами СНГ взимался по ставкам страны происхождения товаров);
• переход к заявительному порядку возмещения налога на добавленную стоимость и единой налоговой декларации операциям, облагаемым по ставке 0 %, и прочим операциям.

Все эти нововведения были реализованы на практике на протяжении периода проведения налоговой реформы.

Акцизы 

При осуществлении налоговой  реформы значительные изменения  были внесены в действовавший порядок применения акцизов. В частности, дополнительно, в связи с отменой оборотного налога на пользователей автомобильных дорог, были введены акцизы на дизельное топливо и на автомобильные масла. В целях некоторого снижения налогового бремени для производителей алкогольной продукции и стимулирования ее легального производства представлялось возможным расширение круга налогоплательщиков акцизов по алкогольную продукцию с высоким содержанием спирта путем перенесения обязанности по уплате части акциза с производителей на аккредитованные организации оптовой торговли, реализующие такую продукцию. Впоследствии такой порядок был отменен.

В настоящее время  рассматриваются вопросы отмены действующих льгот по акцизам  на спиртосодержащую продукцию.

Также в последний год реформы были приняты изменения в налоговом законодательстве, направленные на изменение порядка акцизного налогообложения и его приближения к правилам, действующим в Европейском союзе и иных государствах с развитой налоговой системой. Так, с 2007 года акциз на табачные изделия взимается не только по комбинированной ставке, включающей специфическую и адвалорную компоненты, но адвалорная компонента акцизной ставки исчисляется от максимальной розничной цены, определяемой производителем.

Результаты реформы.

В качестве результата реформирования налоговой системы России Министр  Финансов РФ Алексей Кудрин привёл такие цифры: до 2000 г. уровень налоговой  нагрузки составлял около 34 % от ВВП, в 2000 г. — 33,5 %, в 2001 г. — 33,9 %, в 2002 г. — 33,2. В 2003 году налоговая нагрузка составила, по прогнозам, 31 % от ВВП. Налоговая нагрузка на экономику России в 2004 г. в результате налоговой реформы снизится до 29,4 % ВВП [10]. Такой прогноз приводится в представленном в правительство докладе Минфина РФ «О мерах по совершенствованию налогового законодательства в РФ». В материалах подчеркивается, что в результате налоговой реформы за последние 5 лет существенно изменилась структура налоговых поступлений. Прежде всего резко увеличилась доля налогов, связанных с использованием природных ресурсов, в первую очередь недр. Доля этих налогов возросла до 17,5 % в 2003 г. с 7,8 % в 1999 г. Одновременно с 16,6 % до 14,9 % сократилась доля налога на прибыль организаций, как наиболее чувствительного для бизнеса, что обусловлено введением с 2002 года нового режима его уплаты. Доля налога на доходы физических лиц увеличилась почти в полтора раза — с 8,7 % в 1999 г. до 12,9 % в 2003 г. Сохранилась высокая доля налогов — примерно на уровне 25 %, предназначенных для пенсионного, медицинского и социального обеспечения [12].

В ноябре 2004 года Российская газета писала, что основная цель была достигнута, и реформа привела  к сокращению теневой экономики: размер теневого сектора за пять предшествовавших лет сократился, по оценкам Института открытой экономики, приблизительно на 20 %.

20 марта 2006 года С.Шаталов  заявил, что за период налоговой  реформы, примерно с 2001 года, налоговая  нагрузка снизилась с 34-35 % до 27,5 %. Также произошло перераспределение налоговой нагрузки, ее смещение в нефтяной сектор.

Результаты  реформы на 2006 год.

Важнейшим результатом  проводимой налоговой реформы стало  заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что стало одним  из важных факторов поддержания экономического роста. В последние годы ежегодно принимались и вступали в силу решения, предусматривающие существенное снижение налогового бремени. Так, с 2002 году были снижены, а с 2003 года окончательно отменены «оборотные налоги», начиная с 2004 года с 20 до 18 % была снижена основная ставка НДС и отменен налог с продаж. С 2005 года произошло существенное снижение ЕСН. Начиная с 2006 года в связи с вступлением в силу важных поправок в режим применения НДС и налога на прибыль организаций, направленных на стимулирование инвестиционной активности, произошло дальнейшее заметное снижение налоговой нагрузки на экономику. В целом, в последние годы имело место снижение налоговой нагрузки в сопоставимых условиях в размере около 1 % ВВП ежегодно.