Налоговая политика государства, ее особенности в РФ на различных этапах перехода к рыночному механизму хозяйствования

Рис. 5. Цели государственной налоговой политики.

 

Следует отметить, что фискальные цели всегда были превалирующими, то есть основными. Другие цели, хотя и крайне значимы для государства, имеют все же второстепенный характер. Это объясняется тем, что фискальная функция считается основной в налогообложении, все остальные функции вторичны.

Концепция (доктрина) налоговой политики – это принципиальное решение относительно архитектуры построения или реформирования налоговой системы страны.

В зависимости от выбранных  целей, признаваемых на данном этапе социально – экономического развития страны приоритетными, используют ту или иную форму этой политики. В мировой практике сложились три основные формы налоговой политики:

• Политика максимальных налогов характеризуется практикой

установления максимального числа налогов и повышением их ставок, сокращением числа льгот, что приводит к увеличению налогового бремени на экономику. Эта политика используется в двух случаях. Во – первых, она популярна в период экономических кризисов или военных действий, когда необходимо существенно повысить мобилизацию финансовых ресурсов в государственный бюджет, увеличить объем госзакупок и инвестиции в определенные сектора экономики военного назначения, уменьшая социальные расходы. Приоритетом в данном случае являются фискальные цели. Подобная политика проводилась в России в начале 1990 – х гг. Во – вторых, эта политика применяется и в мирное (некризисное) время. Так бывает, например, в развитых странах Скандинавии, когда высокий уровень налоговой нагрузки сопровождается беспрецедентно высокими социальными расходами. В такой политике приоритетными выступают уже фискальные и социальные цели.

• Политика экономического развития характеризуется практикой

минимальной налоговой  нагрузки на экономику. Снижение налоговых доходов бюджета сопровождается сокращением государственных инвестиций и значительным уменьшением социальных расходов. Существенно ослабляя налоговый прессинг на производителей, сохраняя определенный объем инвестиционных программ, данная политика ориентирована на стимулирование экономической активности бизнеса и применятся, как правило, в период экономического спада, дабы предотвратить наступление кризиса. Подобная форма налоговой политики эффективно использовалась в США в 1980 – х гг. администрацией Р. Рейгана и потому получила название «рейганомики». Приоритетными в данной политике выступают экономические цели.

• Политика разумных налогов является определенным

компромиссом между  двумя вышеупомянутыми формами  и характеризуется достаточно сбалансированным уровнем налоговой нагрузки, позволяющей не подавлять развитие экономики и при этом поддерживать значимый объем социальных расходов. Использование такой политики характерно в период стабильного экономического роста. Приоритетность целей данной политики рассредоточена между фискальными, экономическими и социальными целями.

Чаще всего данные формы налоговой политики не используются в чистом виде, а сочетаются различным  образом, уступая лидирующие позиции  одному виду формы.

В зависимости от целей, избранных  приоритетными, и соответствующей формы используют тот или иной метод налоговой политики или совокупность нескольких таких методов. Из арсенала современной мировой практики можно выделить следующие методы:

• регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения;
• регулирование соотношения федеральных, региональных и местных налогов;
• регулирование отраслей налоговой нагрузки, перенос нагрузки с одних категорий налогоплательщиков на другие;
• регулирование соотношения пропорциональных и прогрессивных налоговых ставок и  степени их прогрессии;
• регулирование масштаба и направленности представления налоговых льгот и преференций, вычетов, скидок и изъятий из налоговой базы;
• регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, способов исчисления налоговой базы, порядка и сроков уплаты налогов.

Поставленная цель может  достигаться альтернативным или  параллельным применением определенных методов с приданием им соответствующей направленности в сторону повышения или уменьшения соотношения, состава и т.д.

Для оценки эффективности налоговой политики в целом или отдельного её метода более пригоден подход через оценку результатов и их соответствие поставленным целям.  Критерием оценки в данном случае служит приближение достигаемого результата к заявленной цели. Однако, объективная оценка полученных результатов по факту реализации какого - либо метода сложна. Имеются следующие проблемы в данном случае:

1. искомый результат может быть получен в результате применения не только определенного метода налоговой политики, но и сопряженного применения методов других политик.
2. При оценке степени достижения полученных результатов заявленным целям должны анализироваться не только действенность самих методов, но и правильность целей.

Практическая реализация государственной налоговой политики осуществляется через налоговый механизм, который является понятием методологического и методического порядка, поэтому ему свойственно двойное содержание. Рассматривать это понятие необходимо с широких (общетеоретических) и узких (практических) позиций.

1. В широком смысле – это область налоговой теории, трактующей понятие «налоговый механизм» как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование и прогнозирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Внутренняя структура налогового механизма представлена на рис. 6.

Все звенья налогового механизма  тесно взаимосвязаны. При недостаточной отладке хотя бы одного звена функционирование других звеньев не даст желаемого результата.

2. В узком смысле налоговый механизм рассматривается в качестве свода конкретных налоговых действий, так как практика вносит свои коррективы в концептуально определяемые сферы налогового планирования, регулирования и контроля.

Из всего вышесказанного о налоговом механизме можно  сделать вывод о его сущности. Налоговый механизм – это комплекс трех взаимодействующих финансово – бюджетных форм деятельности, регламентированный особыми правовыми нормами всего арсенала законодательных актов государства, определяющих установление, оценку плановых, фактически исполненных и прогнозных налоговых обязательств субъектов налоговых правоотношений (налоговое планирование), принятие научно обоснованных мер текущего вмешательства в ход исполнения бюджетов страны как стимулирующего характера (налоговое регулирование) и санкционных мер воздействия при нарушении норм налогового законодательства (налоговый контроль) [22, с. 136]. Таким образом раскрывается сущность понятия «налоговый механизм» в теоретическом аспекте. Практическое осмысление данного понятия приведено в Приложении 1.

В параграфе было раскрыто содержание налоговой политике, заключающееся  в действиях государства по определению  направлений использования налогового механизма, практическому применению теоретических основ налогообложения и контрою за исполнением налогового законодательства. Также определена взаимосвязь целей и форм налоговой политики. Эта взаимосвязь объясняется этапом и уровнем экономического развития страны, а также экономико – политической обстановкой внутри государства. Дано определение понятию налоговый механизм и раскрыта сущность его функционирования.

 

 

 

3. .  Стратегия и тактика налоговой политики

 

Налоговая политика как  совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно - экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - это

налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и

стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:

1. экономические – обеспечение экономического роста, ослабление

цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

2. социальные – перераспределение НД в интересах определенны

социальных групп путем  стимулирования роста прибыли и  недопущения падения доходов  населения;

3. фискальные – повышение доходов государства;
4. международные - укрепление экономических связей с другими

странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

Противоречия между  тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и в конечном тоге - к экономическому кризису.

Обоснованность тактических  действий при проведении налоговой  политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные задания на очередной финансовый год должны согласовываться с общей стратегией налогообложения. Этого требуют положения Конституции РФ о разграничении полномочий федерального центра и регионов. Конституционные права субъектов РФ определяют характер их отношений с федеральной властью при установлении правовых норм разграничения налогов по звеньям бюджетной системы [21, с. 205].

Рассмотри понятия стратегии  и тактики налоговой политики более подробно.

Стратегия налоговой политики направлена на реализацию перспективных целей и решение долгосрочных задач, связанных с построением или реформированием налоговой системы страны в русле выработанной концепции. Такая стратегия разрабатывается на длительную перспективу и, по сути, является воплощением концепции налоговой политики. Для повышения обоснованности и реализуемости эта стратегия должна быть согласована и увязана с соответствующей бюджетной, экономической, социальной, экологической и международной стратегиями страны. Стратегия налоговой политики в нашей стране определяется Президентом РФ, Федеральным Собранием РФ и Правительством РФ.

Тактика налоговой политики направлена на реализацию текущих целей и решение краткосрочных задач, связанных с управлением налоговой системой, трансформацией отдельных её элементов в русле выработанной стратегии. В связи с этим тактика налоговой политики должна быть органично увязана со стратегией и являться, по сути, механизмом реализации выбранной концепции и соответствующей стратегии. Тактика налоговой политики определяется Правительством РФ, в том числи профильными министерствами и федеральными агентствами, представительными органами субъектов РФ и местного самоуправления.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Налоговая политика в РФ, её особенности на различных этапах перехода к рыночному механизму хозяйствования

 

1. Налоговая политика в России в 90 – е годы

 

Налоговая система и  политика – это понятия, берущие  свое начало в далеком прошлом. В России на данном этапе экономического развития налоговая политика является приоритетным направлением экономической политики государства в целом. Однако то же самое нельзя сказать о России, ранее СССР, в 1980 – 1990 – х гг. Если углубиться в историю формирования отечественной налоговой системы, то найдется пренебрежительное отношение к налогам и сборам, принижение их роли в функционировании денежно – кредитной системы государства.