Налоговая политика государства, ее особенности в РФ на различных этапах перехода к рыночному механизму хозяйствования

Классовый характер марксистского  учения о государстве, природе стоимости, смысле и целях распределения, товарно-денежных отношениях был положен в основу реформирования производственных отношений в СССР начиная с конца 20-х годов. Советский Союз, приступив к построению социализма, отошел от пути налоговых преобразований, по которому пошли США, Великобритания, Германия, Франция, Япония.

Экономическая мысль  о налогах советского периода сводилась к констатации текущих событий, рекомендации вырабатывались в соответствии с резолюциями партийных съездов, всецело определявших финансовую политику. Применялись пятилетние планы, так называемые «пятилетки», не предусматривающие фактических отклонений от заявленного плана. Принижение значения товарно - денежных отношений практически уничтожило созданную в дореволюционной России налоговую систему.

Налоги некоторым образом  начали возрождаться при НЭПе. Однако их возрождение происходило в  специфических условиях. Экономическая политика без денежных налогов - парадокс. Идею натурализации налога развили в работе "О продовольственном налоге". Целью перехода от продразверстки к продналогу было создание у крестьян стимулов к восстановлению и расширению хозяйства, увеличению производства и реализации сельскохозяйственной продукции.

Во времена планово  – директивной экономики в  СССР (1980 – е годы) налоговая политика существовала не как часть общей  финансовой политики государства, а  как самостоятельный вид государственной политики. Ставки налогов были крайне высоки, в стране действовала прогрессивная шкала налогообложения, суть которой состоит в увеличении налоговых ставок в связи с ростом дохода налогоплательщика. По этой причине в 90 – е годы в нашей стране активно стала развиваться теневая экономика, поскольку налогоплательщики не хотели платить огромные суммы государству.

Экономике страны требовались  реформы, в том числе налоговые. Таким образом, было принято решение  о реформировании налоговой системы.

Экономические преобразования в России, начавшиеся в 1992 г., сопровождались сломом действующей налоговой системы. Основу её составляли в 1990г.: налог с оборота с долей – 25,7% в доходах государственного бюджета, платежи из прибыли – 24,7, соответственно, подоходный налог с физических лиц – 10,3, государственное социальное страхование – 9,2, доходы от внешнеэкономической деятельности, которые по современной терминологии можно назвать рентными доходами – 16, и прочие налоги – около 16% [18, с. 54].

Такая структура налогов  позволяла из года в год наполнять  бюджет. Причем в условиях плановой системы и прямого прикрепления покупателей к поставщикам каждый элемент цены, в том числе и прибыль, рассчитывался централизованно, зачастую независимо от качества продукции, её дефицитности или убыточности.

Неограниченная либерализация, предоставление права производителям товаров и услуг бесконтрольно самостоятельно устанавливать цену на собственную продукцию, начавшаяся в спешке приватизация, искусственное сжатие денежной массы в условиях галопирующей инфляции привели к беспрецедентному спаду производства и полному закрытию некоторых предприятий. ВВП снизился на 40%, еще большее снижение произошло по реальной заработной плате.

В начальный период реформ в целях наполнения бюджета правительство  провело реорганизацию налоговой системы. В дополнение налогу на прибыль были введены новые: НДС, социальные налоги на заработную плату, налог на содержание жилищного фонда и налог на пользователей автомобильных дорог. Эти налоги являются налогами с оборота или налогами на потребление (НДС) и отличаются легкостью своего изъятия, что позволило на начальном этапе перестройки минимально пополнить бюджетные доходы [18, с. 58].

В целом, система сборов налогов была облегчена. Но однако, эта новая система и имела  ряд негативных моментов. Один из них, как говорилось выше, связан с непомерно  высокими ставками основных налогов. Например, налог на прибыль в начале 1991г. составлял 45%. Он имел прогрессивный характер, устанавливался в зависимости от рентабельности и достигал уровня в 80 – 90% при превышении ее нормативного уровня в 50%. В 1992 году ставку налога на прибыль снизили дол 32%, сделав ее единой для всех налогоплательщиков. В 1994г. в связи с резким сокращением поступлений в бюджет страны налог на прибыль был повышен до 38%, затем с 1995г. вновь снижен до 35%.

В 1992г. был введен налог  на добавленную стоимость (далее НДС) со ставкой в 28%, затем с 1 января 1993г. эта ставка была снижена до 20%, а по продовольственным товарам и товарам для детей установлена в размере 10%. Одновременно были введены социальные налоги на заработную плату, составившие в целом 39,5%, прогрессивный налог с физических лиц с наивысшей ставкой в 35%.

Наряду с высокими ставками по основным налогам, обилием всевозможных льгот и других налогов серьезным недостатком новой налоговой системы явилось двойное налогообложение одних и тех же факторов производства и необоснованное, вопреки мировой практике, налогообложение амортизационных отчислений. Касательно последнего, по действующей в России методологии формирования налогооблагаемой добавленной стоимости амортизация является составным её элементом и при начислении НДС не вычитается из нее, что противоречит всем экономическим правилам.

Двойное налогообложение  прибыли и заработной платы в  связи с введением НДС характерно не только для России. Однако для  нашей страны оно является более  утяжеляющим из-за несовершенного учета амортизационных отчислений, включения в добавленную стоимость ряда текущих затрат производителей, выплаты всех социальных платежей непосредственно нанимателями работников, низкого уровня оплаты труда.

Вся эта ситуация налогообложения поставила производителя перед нелегким выбором – полностью платить налоги и разориться или ухитряться платить их по минимуму, но сохранить производство в надежде на будущее. Парадоксально, но благодаря этим недобросовестным налогоплательщикам Россия, вопреки действующей налоговой системе, сохранила свою промышленность, правда, в довольно плачевном состоянии с точки зрения уровня оснащенности и изношенности основных фондов [18, с. 56].

Особенности налоговой  политики начального периода перестройки  экономики России (1992 – 1998гг.) в сочетании с безответственной монетарной политикой, стремительным переходом государственных предприятий в частную собственность способствовали беспрецедентному спаду производства.

Налоговую ситуацию в  начале 1990-х годов существенно осложнило углубление внутриполитического кризиса. Уже в 1990-1991 гг. он породил налоговое противостояние союзного и российского центров, в последующем нашедшее продолжение в процессах «суверенизации», создания «налоговых барьеров» на уровне субъектов Российской Федерации. Итогом данных процессов стало существенное ослабление федерального бюджета.

Особенно негативное влияние на сферу налоговых отношений  оказало стремительное нарастание кризисных явлений в реформируемой  экономике. В течение 1991-2000 гг. уровень производства в стране сократился вдвое. В промышленности доля убыточных предприятий приблизилась к 50%, в строительстве - к 40%, в сельском хозяйстве - составила более 80%. Это существенно сузило налогооблагаемую базу. Негативно сказались на ней и процессы обнищания основной массы россиян, существенно сократившие поступления от столь значимого для рыночных экономик подоходного налога с населения. В итоге, проблема обеспечения налоговых поступлений в бюджет приобрела крайнюю остроту. В частности, в отчете Счетной палаты РФ за январь-сентябрь 1998 года отмечалось, что в это время общий сбор налогов составлял всего 49,1% от установленных плановых заданий.

Поскольку налоговая  система не обладает самодостаточностью, представляя собой лишь элемент  социально-экономической системы, в рамках периода формирование новой налоговой модели происходило одновременно с развитием параллельных блоков реформы, прежде всего, с изменениями в системе собственности, денежно-кредитной, бюджетной, ценовой политики и т.д. В каждой из отмеченных сфер были допущены серьезные ошибки. К примеру, серьезно задерживало налоговые поступления в казну несовершенство банковской системы, «прокрутка» налоговых сборов в уполномоченных коммерческих банках.

В итоге, одним из основных векторов российской модернизации стало, предпринятое в интересах преодоления несбалансированности бюджета страны, усиление налоговой нагрузки, причем сам порядок изъятия налогов приобрел репрессивный характер. В частности, следствием такой политики государства стало изъятие от 60 до 80% прибыли предприятий, что, по сути, разрушило основную традиционную налогооблагаемую базу.

Подобная налоговая  политика встречала острую критику. Несмотря на понимание необходимости  поиска источников наполнения бюджета, многие разработчики налоговой, бюджетной, финансовой политики считали необходимым ослабление налогового пресса, особенно на реальный сектор экономики. Именно благодаря активности оппонентов официальному курсу, а также выносу темы на суд широкой общественности, в российскую налоговую политику были привнесены очевидные позитивные моменты, в основном связанные с наработкой опыта использования налогового инструментария для оптимизации финансовых процессов.

Тем не менее, реальных перемен, обеспечивающих увеличение налоговых поступлений за счет восстановления разрушенной экономики и повышения уровня жизни населения, в рамках периода обеспечить не удалось.

Системные преобразования, направленные на формирование новой  налоговой системы России, были проведены  уже на заре радикальных экономических реформ. Ее общие контуры наметил пакет налоговых законов, принятых в декабре 1991 г. и определивших как основные принципы налогообложения, так и ключевые виды налогов, сборов, пошлин. По сути, в это время произошла налоговая революция. Ее результатом было создание новой модели, основную роль в которой стали играть налог на прибыль предприятий и организаций и НДС. Это был существенный разрыв с советской традицией, где НДС отсутствовал, а налог с прибыли не играл существенной роли, поскольку прибыль и ее распределение планировались централизованно, а инвестиции в основном выделялись из госбюджета.

Не имея навыков налогового регулирования в рыночных условиях, реформаторы, с одной стороны, максимально  использовали западный опыт, а с  другой – испытывая сильное давление нараставшего кризиса, решая задачи спасения бюджета, вынужденно учитывали отечественную специфику. В итоге, российская налоговая политика приобрела противоречивый характер, а вновь созданная налоговая система базировалась на разнородных источниках.

К числу серьезных  нерешенных проблем относят проблемы доминирования федеральных налогов  в доходах бюджетов всех уровней, а также неупорядоченности региональных и местных налогов. Следствием этого, с одной стороны, стала финансовая несостоятельность местных властей, а с другой – быстро возраставшее число региональных налогов (около 100 видов). Данный налоговый курс вызывал острую критику, однако в основе своей сохранялся неизменным.

Тем не менее, общий вектор реформ, являлся верным. Созданная в 1990-е гг. налоговая система, по своей структуре и принципам построения в основном соответствовала общепринятым рыночным схемам налогообложения. В частности, это доказал принятый в острой политической борьбе и с большим опозданием Налоговый кодекс.

Следует отметить, что  в начале 90-х годов в России произошел переход к рыночным отношениям, и налоги приобрели свойственную им роль и функции в экономической системе. Данный этап характеризуется развитием в условиях разрыва экономических связей между республиками, входившими ранее в единый народнохозяйственный комплекс, социально-экономического и политического кризиса, почти полного «рыночного хаоса» и, следовательно, отсутствия налоговых поступлений. В 1991 г. началось формирование самостоятельной налоговой системы Российской Федерации. В частности, были приняты законы о налоге на добавленную стоимость, о налоге на прибыль предприятий и организаций, о подоходном налоге с физических лиц. Обобщающим законодательным актом являлся принятый 27 декабря 1991 г. №2118-1 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»14 (утратил силу с 2005 года).

В период 1991-1998 годов вводились  в действие отдельные законодательные  и нормативно-правовые акты в области  налоговой политики и налогового администрирования. Однако созданная налоговая система обладала существенными недостатками, среди них: многочисленность нормативных правовых актов, регулирующих налоговые отношения, и связанное с этим частое несоответствие законов и подзаконных актов; нестабильность налогового законодательства; многочисленность налогов и сборов федерального, регионального и местного уровней. Итоги функционирования налоговой системы показали невозможность формирования полноценного бюджета за счет налоговых поступлений.

В целях совершенствования налоговых отношений с середины 1990-х гг. в Российской Федерации проводятся преобразования системы налогообложения. Значительным шагом в совершенствовании налогового законодательства являлась его кодификация — разработка и принятие Налогового кодекса РФ.

В числе безусловных  успехов налоговой реформы следует  отметить принятие в 1998 году части первой Налогового кодекса, который стал основополагающим документом, обеспечивающим на протяжении 7 лет эффективное регулирование отношений по установлению и введению налогов, налоговому контролю и привлечению к налоговой ответственности. Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает трехуровневую систему налогов и сборов — в России взимаются федеральные, региональные и местные налоги.

Анализ экономических последствий налоговой политики в 1992 – 2002 гг. позволяет сделать следующие выводы:

1. реформа налоговой системы не обеспечила структурной перестройки экономики страны и регионов;
2. для стимулирования предпринимательской деятельности приоритетных отраслях экономики необходимо достижение эффективности использования налоговых инструментов;
3. уровень налогообложения предпринимателей определяется сферой их деятельности, так как по отдельным видам налогов были установлены отраслевые льготы;
4. последствия налогообложения зависят от эффективности производства.