Совершенствование организации учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда

     Последующую выплату депонированной оплаты труда осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

     В организации на каждого работника открывают лицевые счета (формы № Т-54 и № Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

     Форма № Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний  из оплаты труда на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по форме № Т-51 [28].

     Форма № Т-54а используется при обработке  учетных данных с применением  средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты работника. Данные по расчету оплаты труда, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.

     С 1 января 2010 г. в соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" утратила силу гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.

     Одновременно  вступил в силу Федеральный закон  от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах  в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", регулирующий отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.

     В бухучете страховые взносы отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» [23]. При общей системе налогообложения при расчете налога на прибыль организаций начисленные суммы страховых взносов включаются в состав расходов по обязательным видам страхования (п. 2 ст. 263 НК РФ). В бухучете расчеты по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование следует отражать на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду страховых взносов, для этого к счету 69 открываются субсчета:

• «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»;
• «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»;
• «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;
• «Расчеты с ФФОМС»;
• «Расчеты с ТФОМС».

     Общая сумма страховых взносов за 2011 года составляет 34% [35].

• в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии - 20%;
• в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 6%;
• в ФСС РФ - 2,9%;
• в ФФОМС - 3,1%;
• в ТФОМС - 2%.

     Начисление  страховых взносов производится в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы:

     Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 69 субсчет  «Расчеты с ПФР по страховой части  трудовой пенсии» — начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

     Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 69 субсчет  «Расчеты с ПФР по накопительной  части трудовой пенсии» — начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии и т. д.

     Данные  проводки делаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде (ч. 3 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Если организация понесла расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т. д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России. Эта операция отражается проводкой:

     Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам  на социальное страхование» Кредит 70

     — начислены расходы на государственное  социальное страхование (больничные, пособие  по беременности и родам и т. д.).

     Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются проводкой [35]:

     Дебет 51 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС  по взносам на социальное страхование»

     — получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование.

     Уплата  страховых взносов в бухучете отражается проводками:

     Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой  части трудовой пенсии» Кредит 51

     — перечислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

     Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной  части трудовой пенсии» Кредит 51

     — перечислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

     Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 51

     Порядок учета страховых взносов при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.4. Организация системы  контроля расчетов  с персоналом по  оплате труда 

     Одним из важнейших элементов управления является внутренний контроль. Внутренний контроль обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение. Эти стороны внутреннего контроля находятся в неразрывном единстве и динамическом взаимодействии в циклах управленческих процессов. [22]

     Выполнение  работниками организации своих  должностных обязанностей является важнейшей функцией внутреннего  контроля.

     Основная  задача внутреннего контроля оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

     В процессе первичной оценки надежности системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда также осуществляется детальная проверка (тест) средств внутреннего контроля.

     Для контроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы  и блок-схемы (таблица 1). [29]

Таблица 1

Тесты внутреннего  контроля операций по оплате труда

 

     Продолжение таблицы 1

 

     Окончание табл. 1

 

     Выявить сильные стороны контроля можно, используя следующие вопросы:

1. Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени.
2. Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц.
3. Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления.
4. Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию.
5. Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя.
6. Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению.
7. Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге.
8. Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат (центрам возникновения).
9. Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью продукции, работ и услуг.
10. Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор.
11. Оплата труда начисляется, выплачивается и в учете отражается ежемесячно.

     Если бухгалтерский учет на предприятии ведется с помощью ЭВМ, необходимо рассмотреть следующие вопросы:

1. Концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках системы внутреннего контроля?
2. Концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных?
3. Отсутствие ввода документов: выдается ли письменное подтверждение на ввод данных?