Совершенствование организации учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда

     1.3. Организация учета оплаты труда в коммерческих организациях 

     Для учета кадров, начисления и выплаты оплаты труда используют унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» [14]. Перечень унифицированных форм первичных документов представлен в прил. 1.

     Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим  и не состоящим в списочном  составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам [24].

     Фонд  оплаты труда — условный внутризаводской фонд предприятия, включающий оплату за отработанное время, образуемый за счет суммирования начисленной оплаты труда, различных доплат, премий и компенсаций. Фонд оплаты труда включает, в том числе, оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству; а также оплату труда работников пенсионного состава; оплату за неотработанное время (ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих и др.); единовременные поощрительные выплаты — разовые премии, вознаграждение по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы); материальную помощь; дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежную компенсацию за неиспользованный отпуск; стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрений акций или льгот по приобретению акций и др.; выплаты на питание, жилье, топливо, стоимость бесплатно предоставляемых питания и продуктов работникам отдельных отраслей экономики [34].

     Затраты на оплату труда представляют собой  элемент себестоимости продукции  и услуг, отражающий затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая оклады, премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

     Под прямыми затратами на оплату труда  понимают все затраты на оплату труда, которые могут быть просто и точно отнесены на конечные продукты [22].

     За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, производятся: материальная помощь (на погашение кредита, на индивидуальное строительство, на улучшение жилищных условий и т.д.); оплата дополнительных отпусков (сверх предусмотренных законодательством) по коллективному договору; надбавки к пенсиям; единовременные пособия ветеранам; компенсации удорожания стоимости питания; оплата проезда к месту работы общественным и ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость); ценовые разницы по продукции, предоставляемой своим работникам; оплата путевок на лечение и отдых; расходы на организацию экскурсий и путешествий; оплату подписки на периодические издания и т.д. [31].

     Начисление оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

     Д-т  сч. 20 «Основное производство» —  оплата труда производственных рабочих;

     Д-т  сч. 23 «Вспомогательные производства» — оплата труда рабочим вспомогательных производств;

     Д-т  сч. 25 «Общепроизводственные расходы» — оплата труда цехового персонала;

     Д-т  сч. 26 «Общехозяйственные расходы» —  оплата труда управленческого персонала  организации;

     Д-т  сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств;

     Д-т  сч. других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97);

     К-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на всю сумму начисленной  оплаты труда.

     Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

     Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [24].

     По  мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной  период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую  запись: Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

     При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

     Д-т  сч. 20, 23, 25 — К-т сч. 70 — на сумму  начисленной заработной платы и  др.; Д-т сч. 70 — К-т сч. 90, 91 — на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;

     Д-т  сч. 90, 91 — К-т сч. 10, 41, 43 — на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты [34].

     Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

     По  инициативе организации через бухгалтерию  из оплаты труда могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

     В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13% [3].

     Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов: выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных НК РФ размеров; страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения установленных НК РФ размеров; процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ³/₄ действующей ставки рефинансирования Банка России в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом Российской Федерации размеров.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении следующих доходов: дивиденды; доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

     Порядок удержания алиментов определен  Семейным кодексом Российской Федерации, вступившим в силу в марте 1995 г., и временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

     Алименты  на содержание несовершеннолетних детей  устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка  —1/₄; на 2 детей — 1/₃; на 3 детей и более — 50% дохода, но не менее суммы, установленной законодательством.

     На  содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

     Удержания из начисленной оплаты труда отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов: 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на доходы физических лиц; 28 «Брак в производстве» - на суммы удержаний с виновников брака; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы по исполнительным документам и других счетов [19].

     Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

     Учет  расчетов по возмещению материального  ущерба осуществляют на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба».

     В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей, 98 «Доходы будущих периодов» - на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, 28 «Брак в производстве» - за потери от брака продукции и др.

     По  кредиту счета 73, субсчет 2 отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами: 50, 51 - на сумму внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержаний из заработной платы; 26 «Общехозяйственные расходы» - на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица.

     Для определения суммы оплаты труда, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму всех начислений по оплате труда работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости по форме № 49, которая служит и документом для выплаты оплаты труда за месяц [18].

     В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей применяют  отдельно расчетные ведомости по форме М Т-51 и платежные ведомости  по форме № Т-53.

     Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

     Оплату труда выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр не выданной оплаты труда и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

     На  выданную сумму оплаты труда составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

     Журнал  регистрации платежных ведомостей (форма № Т-53а) ведется работником бухгалтерии. Выплаты, не совпадающие со временем выдачи оплаты труда (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по оплате труда».

     Выдачу  сумм оплаты труда и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью [26].

     Д-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т сч. 50 «Касса».

     Не  полученная в срок выплата оформляется следующей бухгалтерской записью:

     Д-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

     Остатки не выданной в срок оплаты труда по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют бухгалтерскую запись: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» - К-т сч. 50 «Касса».

     Учет  расчетов с депонентами ведут  в книге учета депонированной заработной платы, которую открывают  на год. Для каждого депонента  в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный  номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.