Совершенствование организации учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда

     Для оценки системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда необходимо, прежде всего определить экономическую эффективность от внедрения в штат единицы внутреннего ревизора.

     Рабочее место ревизора будет находиться в бухгалтерии.

     Рассчитаем  затраты на введение штатной единицы  – ревизор (табл.14) 

     Таблица 14

     Расчет  вложений на организацию рабочего места ревизора в ОАО «Хомутининское», руб.

 

     В ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Хомутининское» за 2010 г. выявлены следующие нарушения:

     1. Установлено, что скотнику Зайцеву Н.П. в июле 2010 г. ошибочно начислена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 3000 руб. и удержан налог на доходы физических лиц. Данные действия привели к завышению расходов на оплату труда и неправильному исчислению налога на прибыль организации.

     Денежная  компенсация за все неиспользованные отпуска выплачивается при увольнении (ст. 127 ТК РФ). Не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска. По письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией только часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней (ст. 126 ТК РФ).

     Согласно  нормам Налогового кодекса РФ все  виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, не облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ). Следовательно, компенсация за неиспользованный отпуск подлежит обложению НДФЛ. При этом с компенсации за неиспользованный отпуск не взимаются взносы во внебюджетные фонды.

     Предприятию предложено:

• произвести исправление в бухгалтерском учете: сторнировать ошибочно начисленную сумму компенсации за неиспользованный отпуск и отразить в учете записью: Д 20 К 70 – 3000 руб.;
• сторнировать сумму НДФЛ, ошибочно удержанную с суммы компенсации за неиспользованный отпуск: Д 70 К 68 - 390 (3000 х 13%) руб.
• доначислить налог на прибыль организации: 3000 х 20% = 600 руб. и отразить записью: Д 99 К 68 - 600 руб.
• подать уточненный расчет по налогу на прибыль за 2010 год, доплатить налог и пени.

     2. С 14 октября 2010 года водителю Николаеву А.А. предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней. Весь период - с 1 октября 2009 года по 30 сентября отработан полностью. За это время водителю начислена заработная плата, равная 185688 руб. Сумма начисленных отпускных сотруднику Николаеву А.А. составила 18000 руб. При проверке расчетов по оплате труда выявлена арифметическая ошибка при расчете отпускных. Справка-расчет отпускных была пересчитана главным бухгалтером:

     Среднедневной заработок сотрудника: 185688 руб./12 мес./29,4 дн.=526,33 руб.

     Сумма отпускных:  526,33 руб. х 28 дн.=14737,24 руб.

     Удержан НДФЛ: 14737,24х13%=1916 руб.

     Сумма к выдаче: 14737,24-1915,84=12821,40 руб.

     Предприятию предложено:

     - произвести исправление в бухгалтерском учете:

     сторнировать  излишне начисленную сумму отпускных  и отразить в учете записью: Д 20 К 70 - 3262,76 руб. (18000 – 14737,24);

     сторнировать  сумму НДФЛ, излишне удержанную с  суммы отпускных:

Д 70 К 68 – 424 руб. (3262,76х 13%)

     - доначислить налог на прибыль организации: 3262,76 х 20% = 653 руб. и отразить записью:  Д 99 К 68 - 653 руб.

     - подать уточненный расчет по налогу на прибыль за 2010 год, доплатить налог и пени.

     3. При проверке расчетов с персоналом по оплате труда за август 2010 г. выявлено, что заработная плата механизатора Коровкина А.А. рассчитана не верно. Рабочий-сдельщик Коровкин С.С.  выполнил норму выработки по уборке зерна на 120%.

     Его заработок по прямым сдельным расценкам  составил 15000 руб. на норму продукции. По расчетной ведомости начисления составили 15000 руб.

     По  внутрипроизводственному положению сдельные расценки за продукцию, выработанную сверх 105% нормы, повышаются в 1,5 раза.

     Нарушено  Положение об оплате труда и коллективный договор, не учтена сверхнормативная выработка  на 120 %. Сумма заработной платы работника  была пересчитана:

     Полный  заработок рабочего за месяц без  повышения тарифа на 50 %:

     15000 руб. х 120%/100%=18000 руб.

     Прирост оплаты за всю сверхплановую продукцию:

     (15000 руб. х (120%-105%)/100%) х 0,5=1125 руб.

     Сумма начисленной заработной платы составила:

     18000 руб. + 1125 руб. = 19125 руб.

     Предприятию предложено:

      - сделать следующие записи в бухгалтерском учете:

      Д 20 К 70 - 4125 руб. (19125 – 15000)

      - удержать НДФЛ и сделать соответствующие записи в бухгалтерском учете: Д 70 К 68 – 536 руб. (4125 х 13%)

      - пересчитать налог на прибыль организации: (расходы на оплату труда были занижены) 4125 х 20% = 825 руб.;

      - подать уточненную декларацию по налогу на прибыль организации за 2010 год, написать письмо в налоговую инспекцию с просьбой о зачислении переплаты налога на прибыль в сумме 825 руб. в счет уплаты налога на прибыль организации за следующий период.

     4. Было установлено, за сентябрь 2010 года бухгалтеру Зайцевой К.Т. была не правильно рассчитана доплата за замещение временно отсутствующего работника. Сумма доплаты составила 12000 руб.

     В связи с направлением бухгалтера Волковой М.Р. на курсы повышения квалификации, ее обязанности возложены на бухгалтера Зайцеву К.Т. (должностной оклад - 12000 руб.), которой установлена доплата за замещение временно отсутствующего работника в размере 60% от должностного оклада. Бухгалтер Зайцева К.Т. замещала Волкову М.Р. с 1 сентября по 29 сентября 2010 года.

     Описанные действия привели к завышению  расходов на оплату труда и неправильному  исчислению налога на прибыль организации.

     Пересчитано начисление доплаты бухгалтеру Зайцевой К.Т.:

  - доплата за замещение временно отсутствующего работника:

     12000 руб. х 60%= 7200 руб.

     Предприятию предложено:

     - внести исправления в бухгалтерский учет, сторнировать излишне начисленную доплату: Д. 26 К. 70 - 4800 руб. (12000 -7200)

     - сторнировать удержанный из этой суммы НДФЛ (4800 х 13%)

     Д. 70 К. 68 - 624 руб. (4800 х 13%)

     - подать уточненный расчет декларации по налогу на прибыль;

     - сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета:

     Д 99 К 68.1= 960 руб. (4800 х 20%)

     - написать письмо в налоговую инспекцию с просьбой зачесть переплату по налогу на прибыль в счет оплаты налога на прибыль будущего периода

     Экономическая эффективность достигается за счет предупреждения нарушений и предотвращений хищений, представленных в таблице 15. 
 
 

     Таблица 15

     Нарушения, выявленные при контроле расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Хомутининское» за 2010 год

 

     Это только выявленные нарушения по расчетам с персоналом по оплате труда. Так  как ревизор будет заниматься контролем всего бухгалтерского учета, то скорее всего сумма предотвращенных нарушений будет гораздо больше.

     Введение штатной единицы ревизора является экономически целесообразным, положительным, а срок окупаемости менее одного года.

     Так же для совершенствования СВК рекомендуется использовать учетный регистр для  наглядности отражения выявленных результатов проверок. Так называемый свод нарушений, по которому можно выявить однотипность нарушений, их периодичность, выявить наиболее слабые места учета.

     Данный регистр  заполняется по данным первичного учета (табл. 16).

     Так же следует разработать регистр  сверки фактического документооборота с регламентным. В котором будут сравниваться сроки предоставления документов отделом кадров в бухгалтерию, их количество и сроки архивного хранения, выявляться нарушения. В колонках с 1 по 7 данного регистра указан регламент документооборота  между отделом кадров и бухгалтерией. В колонке 8 отмечаются отклонения от регламента на данном предприятии.

     Образец данного регистра предложен в  приложении 4. 

     Таблица 16

Нарушения в учете оплаты труда за период проверки

 
 

     Проверка  выявила отклонения данных аналитического учета с данными синтетического учета на конец октября 2009 на 214 руб. Ошибка исправлена в ноябре 2009. Это говорит о том, что данные аналитического и синтетического учета постоянно сверяются.

 

     

     Заключение 

     Главная ценность любой организации –  не материальные, не финансовые, а человеческие ресурсы. Поэтому учет труда и  заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе  бухгалтерского учета в любой  организации.