Курс лекций по анализу хозяйственной деятельности

Оценка  отклонений фактич. расходов от сметы  зависит от того, какие причины  вызвали экономию или перерасход но каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невып-ем намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д., что иногда наноси пр-тию больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе ан-за должны быть выявлены непроизводит-ные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неисп-ные резервы сниж-я с/с продукции.

Непроизводит-ные  затраты: потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплата простоев по вине пр-тия, доплаты за это время в связи с исп-ем рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, ст-ть потребленных энергии и топлива за время простоев пр-тия и др.

Если  известно, из-за каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на с/с отдельных изделий. Для этого % изменения общей суммы ОПР или ОХР за счет i-го фактора нужно умножить на фактич. сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции.

Коммерческие  расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров  зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, тр-тных тарифов за перевозку грузов, вида тр-тных ср-в.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с измен-м веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные  материалы зависят от их кол-ва и ст-ти. Кол-во, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на ед. продукции.

Экономия  на упаковочных материалах не всегда желательна, т.к. красивая, привлекательная  упаковка - один из ф-ров повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увелич-м объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования. 

9. Резервы снижения  себестоимости

Основными источниками резервов снижения с/с продукции являются:

увеличение  VВП за счет более полного использования производственной мощности пр-тия;

сокращ-е  затрат на ее произв-во за счет повыш-я  произв-ти труда, экономного использования  материальн. ресурсов, оборудования, предотвращения непроизводительных расходов, производств-го брака и т.д.

Резервы увелич-я произв-ва продукции выявляются в процессе ан-за произв-ной программы. При увелич-и оъема произв-ва продукции  на имеющихся мощностях возрастают только переменные затраты (прямая з/п, прямые материальные расходы и др.), а сумма постоянных расходов не изменяется, в результате снижается с/с изделий.

Резервы сокращения затрат: внедрение новой, более прогрессивной техники  и технологии, улучшение организации труда, реализация, передача в аренду или списание ненужных зданий, машин, оборудования, разумное сокращение аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, уменьшение потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др. 

АНАЛИЗ  ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ.

1. Задачи и источники  информации финансовых  результатов.

Финансовые  рез-ты деят-ти пр-тия хар-тся суммой полученной прибыли и уровнем  рентаб-ти. Чем больше величина прибыли, тем выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует пр-тие, тем устойчивее его финансовое состояние.

Задачи  анализа:

оценка  динамики пок-лей балансовой прибыли,

выявление и измерение влияния различных  видов доходов на величину прибыли,

оценка  возможных резервов дальнейшего роста балансовой прибыли.

Конечный  финансовый рез-т деят-ти - это  балансовая прибыль (или убыток).

Общий финансовый рез-т отчетного года равен сумме прибыли от РП (работ, услуг), рез-та от прочей реализации, доходов и расходов от внереализационных операций.

Результат от прочей реализации вкл-ет реализацию осн. ср-в, нематериальных активов, иного имущества.

В состав доходов (расходов) от внереализационных  операций включаются:

доходы, полученные (расходы, понесенные) от долевого участия в совместных пр-тиях,

от сдачи (получения) имущества в аренду,

доходы (расходы) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам,

суммы, полученные и уплаченные в виде экономических санкций и в возмещение убытков,

другие  доходы и расходы от операций, не связанных с пр-вом и РП.

Источники информации: накладные на отгрузку продукции, данные аналитического  бухг. учета по счетам результатов, финансовой отчетности ф.2 «Отчет о прибылях и убытках», статистической отчетности ф.5 «Отчет о финансовых результатах», «Отчет о движ-и капитала» (ф.3), бизнес-план пр-тия. 

2. Анализ состава  и динамики прибыли.

В процессе ан-за необх. изучить состав БП, ее стр-у, динамику и выполнение плана за отчетный год.

      Виды  прибыли:

по  видам хозяйственной  деятельности: прибыль от основной деятельности, прибыль от инвестиционной деятельности, прибыль от финансовной деятельности.

посоставу включаемых затрат: маржинальная (валовая) прибыль, общий финансовый результат отчетного периода до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль) прибыль до налогообложения, чистая прибыль.

Маржинальная  прибыль - разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции.

Брутто-прибыль включает финансовые результаты от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные доходы и расходы (до выплаты процентов и налогов). характеризует общий финансовый результат.

Прибыль до налогообложения - результат после выплаты процентов кредиторам.

Чистая  прибыль - сумма прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.

в зависимости от характера  деят-ти предпр-я - прибыль от обычной деятельности  и прибыль от чрезвычайных ситуаций, необычных для пр-тия.

по  характеру налогообложения - налогооблагаемая и льготируемая.

по  характеру использования  чистая прибыль подразделяется на капитализируемую и потребляемую. Капитализированная прибыль - часть чистой прибыли, направляемая на прироста активов пр-тия. Потребляемая прибыль - та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов акционерам.

Использование того или иного показателя прибыли  зависит от цели анализа. Для опред-я  безубыточн. объема продаж и зоны безопасности пр-тия, оценки уровня доходности производства отдельных видов продукции и опред-я коммерческой маржи исп-ся маржинальная прибыль, для оценки совокупного капитала - общая сумма прибыли от всех видов деятельности до выплаты процентов и налогов, для оценки рентабельности собств-го кап-ла - чистая прибыль, для оценки устойчивости роста пр-тия - капитализированная прибыль.

В процессе ан-за следует изучить состав прибыли, ее стр-ру, динамику и выполнение плана  за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию пр-тия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Затем следует основательно изучить факторы изменении каждой составляющей общей суммы прибыли. 
 

3.Анализ  финансовых результатов  от реализации  продукции (прибыли  от реализации  продукции).

Основную  часть прибыли пр-тия получают от РП. В процессе ан-за изучаются  динамика, вып-е плана прибыл и от РП и опред-ся факторы ее изменения.

Прибыль от РП в целом по пр-тию завис. от объема РП (VРП); ее стр-ры (Удi); с/с (Сi) и среднереализационных цен (Цi).

П = ∑[VРПобщ*Удi(Цi - С_i)]

Увеличение  объема продаж рентабельной продукции  приводит к пропорциональному увеличению прибыли, и наоборот.

Если  увеличится доля более рентабельных видов продукции, то сумма прибыли возрастет, и наоборот.

Снижение  с/с приводит к росту прибыли, и наоборот.

При увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Расчет  влияния этих ф-ров на сумму прибыли  вып-ся способом цепной подстановки.

Таблица. Исходные данные для факторного ан-за прибыли от РП, тыс. руб.

 

Первый  условный показатель корректируется на индекс объема РП: Iрп = ∑VPП_{i ф} / ∑VPП_{i пл}

Расчет  влияния факторов 1-го уровня на измен-е  суммы прибыли от РП в целом  по пр-тию

 

Изменение суммы прибыли за счет:

 объема  реализации продукции     ∆Пvрп = Пусл₁ - Ппл;

структуры товарной продукции     ∆П_стр=П_усл2 - П_усл1;

отпускных цен                                 ∆Пц = Пусл₃ - Пусл₂;

 себестоимости  реализованной продукции     ∆П_С = П_ф - Пусл₃.

Прибыль от реализации отдельных видов продукции зависит от трех факторов первого уровня: объема продаж, себестоимости и среднереализационных цен. Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции:

П = VРП_*(Ц-С).

Методика  расчет влияния факторов способом абсолютных разниц:

∆Пvрп  = ∆VРП * (Ц_пл - Спл);

∆Пц = ∆Ц * VРПф;

∆П_с = -∆С * VРП_ф. 

4 Анализ уровня  среднереализационных  цен

Среднереализационная  цена единицы продукций - отношение  выручки от реализации соответствующего вида продукции к объему его продаж. На изменение ее уровня оказывают влияние такие факторы, как качество РП, рынки ее сбыта, конъюктура рынка, инфляционные процессы.