Курс лекций по анализу хозяйственной деятельности

 

1. анализ  выполнения плана по с/с в целом.

2. анализ  абсолютного отклонения по отдельным  статьям затрат, что позволит  определить скрытые резервы снижения  с/с.

3. опред-ся  уд. вес каждой статьи в общей  сумме затрат.

4. опред-ся  отношение абсолютн. отклонения  статьи к плановой сумме данной  статьи  и к общей сумме плановой с/с.

Для ан-за по отдельным статьям используются данные, содержащиеся в графах 4, 5, 6. В графе 4 даны абсолютные отклонения по каждой статье. Анализируя их, определяем наибольшую экономию или перерасход по статьям затрат. Графа 5 дает возможность оценить относительный размер отклонений по отношению к плановой сумме соответствующей статьи. Увелич-е уд. веса свидетельствует о неблагоприятном положении по отдельным статьям затрат. В графе 6 даны относит-е пок-ли, хар-щие отношение абсолютн. отклонения к общей сумме плановой с/с. Ан-з данных пок-лей дает возможность определить, какими расходами в первую очередь необходимо заняться пр-тию. Перерасход по отдельным статьям оказывает влияние на вып-е плана по с/с товарной продукции. По результатам расчетов нужно определить причины, обусловившие данные отклонения, и принять меры по недопущению перерасхода по статьям затрат в будущем. Затраты по статьям с/с отличаются от затрат по эл-там тем, что они отражают затраты, к-рые связаны с пр-вом и реализацией единицы продукции за отчетный период. Затраты по элементам показ-ют все произведенные пр-тием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы на рост остатков НЗП, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов, и т.п. 

3. Анализ общей суммы затрат

Анализ  с/с продукции, работ и услуг  имеет большое значение в системе  управления затратами. Он позволяет  изучить тенденции изменения  ее уровня, устаносить тенденции изменения  ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных и их причины, выявить резервы снижения с/с продукции и дать оценку работы предпрятия по использованию возможностей снижения с/с продукции.

Эффективность системы управления затратами зависит  от организации их анализа, контроля.

Общая сумма затрат на пр-во продукции может измениться  из-за: объема пр-ва продукции (VВПобщ); стр-ры продукции (Удi); уровня переменных затрат на ед. продукции (bi); суммы постоянных расходов (А).

При измен-и  объема пр-ва продукции возрастают переменные расходы (сдельная з/п произв-ных рабочих, прямые материальн. затраты, услуги), постоян. расходы (ам-ция, арендная плата, повремен. з/п рабочих и административно-управленч. персонала) не изменяются в краткосрочном периоде (при сохранения прежней ПМ пр-тия).

Затраты с учетом постоянных и переменных расходов опрд. по ф-ле:

Зобщ = ∑(VВП_общ • Удi *bi) + А,                   

для одного вида продукции:    Зобщ = ∑(VВПi • bi) + А,                   

3_общ - общая сумма затрат на пр-во продукции; А - сумма постоян. расходов на весь выпуск продукции; b - перемен. расходы на ед. продукции (удельные переменные затраты); VВП - объем пр-ва продукции (услуг).                                                                              

Факторный ан-з общей суммы затрат с делением их на постоян. и переменные:

Зпл = ∑(VВП_i пл * bi пл) + Апл

Зусл₁ = ∑(VВП_i пл * bi пл) * Кvвп+ Апл

Зусл₂ = ∑(VВП_i ф * bi пл) + Апл

Зусл₃ = ∑(VВП_i ф * bi ф) + Апл

Зф = ∑(VВП_i ф * bi ф) + Аф

Kvвп - коэф-т вып-я плана по выпуску продукции.

Изменение общей суммы затрат за счет:

а) объема выпуска продукции: ∆З_VВП = Зусл₁ - Зпл;

б) структуры  продукции: ∆З_стр = Зусл₂ - Зусл₁;

в) переменных затрат на единицу продукции: ∆Зb = Зусл₃ - Зусл₂;

г) суммы  постоянных затрат: З_А = З_ф - З усл_3.

Углубить  ан-з общей суммы затрат можно за счет дальнейшей детализации факторов (удельных переменных затрат и суссы постоянных затрат). Тогда факторая мод. будет иметь вид:

Зобщ = ∑(VВПi • РЕi • ЦРi) + ∑КР • ЦР.

РЕ - ресурсоемкость продукции, КР - количество потребленных ресурсов, ЦР - цена ресурсов.

Любые затраты можно представить в  виде произведения двух факторов - количества потребленного сырья и их цены

С/с  продукции зависит от уровня ресурсоемкости пр-ва (тр-ти, материалоем-ти, фондоем-ти, энергоем-ти) и  измен-я  цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. При ан-зе с/с  необх. учитывать влияние внешнего инфляционного ф-ра. Для этого фактич. кол-во потребленных ресурсов на пр-во продукции нужно умножить на измен-е среднего ур-ня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

∆Зц = ∑(∆Цi*Рi ф).                                

В процессе ан-за необх. оценить измен-я в стр-ре по эл-там затрат. Уменьш-е доли з/п и увелич-е доли ам-ции говорит о повыш-и технич. уровня пр-тия, росте ПТ. Уд. вес з/п сокращается, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации пр-тия. 
 
 

4. Анализ затрат  на рубль произведенной  продукции (издержкоемкости).

Важный  обобщающий показатель с/с продукции - затраты на рубль продукции, который характеризует издержкоемкость. Этот показатель универсальный: 1) может рассчитываться в любой отрасли производства, 2) показывает связь между с/с и прибылью. Они определеются отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З_общ) к стоимости произведенной продукции (ВП) в действующих ценах: ИЕ = .

1 этап анализа. Изучают динамику, выполнение плана и проводят межхозяйственные сравнения по этому показателю.

2 этап. Определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Издержкоемкость продукции зависят от изменения  общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости производенной продукции (факторы 1-го уровня). Общая сумма затрат в свою очередь зависит от объема производства, ее структуры, величины постоянных и переменных затрат. Постоянные и переменные затраты в свою очередь зависят от эффективности использования ресурсов и цен на потребленные ресурсы. (факторы 2-го уровня). Стоимость ТП зависит от объема и структуры выпуска и цен на продукцию (факторы 2-го уровня).

Факторная модель: ИЕ = = .

В целом  на отклонение фактических затрат от плановых оказывают влияние сл-щие  факторы: изменение объема и стр-ры продукции, изменения с/с продукции, изменение цен на продукцию.

При изменении объема и стр-ры ВП в ней происходит увелич-е доли одних и уменьшение доли других видов продукции. Т.к. затраты по видам изделий различаются, то при росте уд. веса тех изделий, затраты на рубль которых ниже, чем по всей ВП, величина издержкоемкости против плана снизится, и наоборот.

Изменение с/с ВП приводит к прямо пропорциональному  изменению издержкоемкости. Чем  меньше полная с/с всей ВП, тем меньше показатель издержкоемкости и наоборот.

Изменение оптовых цен оказывает обратное влияние на величину издержкоемкости. Если оптовые цены снижаются, издержкоемкость растет, и наоборот. Ан-з показывает, как и на какую сумму изменилась величина издержкоемкости под воздействием каждого фактора. Анализ производится способом цепных подстановок.

Влияние  факторов на изменение издержкоемкости продукции рассчитывается способом цепной подстановки.

ВПпл = ∑(VВПi пл * Цi пл)                     

ВПусл1 =  ∑(VВПi пл * Цi пл) ∆ВПстр

ВПусл2 = ∑(VВПi ф * Цi пл)                       

ВПф = ∑(VВПi ф * Цi ф)                      

  

Влияние факторов на изменение издержкоемкости  продукции:

уменьшение  объема пр-ва продукции:      ∆ИЕvвп = ИЕусл1 - ИЕпл;

изменение структуры пр-ва:                       ∆ИЕстр = ИЕусл2 - ИЕусл1;

уровня  переменных затрат:                         ∆ИЕb = ИЕусл3 - ИЕусл2;

размера постоянных затрат;                        ∆ИЕА = УЗусл4 - ИЕусл3;   

повышения цен па продукцию:                   ∆ИЕц = УЗф - ИЕусл4.

Рост  уровня постоян. и перемен. затрат обусловлен двумя ф-рами: 1) повышение ресурсоемкости пр-ва, 2) увеличение ст-ти потребленных ресурсов.

Затем можно установить влияние факторов на измен-е суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты издержкоемкости продукции за счет каждого ф-ра умножить на фактич. объем РП, выраженный в плановых ценах: ∆П = ∆ИЕxi * ∑(VРПi ф * Цi пл).                              

5. Анализ с/с отдельных  видов продукции.

Анализ  фактической себестоимости единицы  каждого вида продукции (изделия, работ, услуг) проводится с целью оценки ее рентабельности и изыскания дополнительных резервов снижения затрат.

За базу сравнения берутся калькуляции, рассчитанные по технико-обоснонанным нормативам, среднеплановым нормам, договорным и другим условиям. При этом расчеты ведутся отдельно по переменным и постоянным расходам. Последние прибавляются к переменным по определенным признакам или базам их распределения по видам продукции: прямым материальным расходам, зарплате производственных рабочих, машино-часам работы оборудования и т. п.

Правильный  выбор базы распределения постоянных расходов по видам продукции и ее использование при фактич. калькулировании оказывает существенное влияние на определение степени рентабельности отдельных видов изделий, работ и услуг. 

Для изуч-я  причин измен-я с/с анализируют отчетные калькуляции по отдельным изд-ям, сравнивают фактич. уровень затрат на ед. продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние ф-ров 1-го порядка на изменение уровня с/с ед. продукции опр-ют по факторной  модели:                                  

Сi - с/с ед-цы i-го вида продукции; Аi - сумма постоян. затрат, отнесенная на i-й вид продукции; bi - сумма перемен. затрат на ед. i-гo вида продукции; VBПi - объем выпуска i-го вида продукции в натур. ед-цах.

Расчет влияния ф-ров на измен-е с/с изд-я методом цепной подст.:

    

∆Собщ = Сф - Спл.

в т.ч. за счет изменения:

объема  пр-ва продукции                    ∆Сvвп = Сусл1 - С_пл;     

суммы постоян. затрат                       ∆С_А = Сусл2 - Сусл1; 

суммы удельных перемен. затрат     ∆С_b = Сф - Сусл2.

Затем более детально изучают с/с ед. продукции по каждой статье затрат, для чего фактич. данные сравнивают с планов. или данными прошлых  лет 

6. Анализ прямых  материальных затрат.

По способу  включения в с/с затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством конкретного вида продукции (работ, услуг) и могут быть учтены в с/с данного вида продукции (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, зарплата рабочих).

Прямые  затраты делятся на две группы: прямые трудовые и прямые материальные. Прямые материальные затраты занимают значительный уд. вес в с/с промышленной продукции. Общая сумма МЗ в целом по пр-тию зависит от VВП, ее стр-ры (Удi,) и измен-я удельных МЗ на отдельные виды продукции (УМЗi).

МЗобщ = ∑(VВПобщ*Удi*Урi*Цi).