Курс лекций по анализу хозяйственной деятельности

ign="justify">Анализ  проводится способом цепной подстановки:

МЗпл = ∑( VВПi_пл *УР_{i пл} * Цi пл)

МЗусл1 = МЗпл * Квп

МЗусл2 = ∑(VВПi_ф*∑УРi_пп*Цi_пл)

МЗусл3 = ∑(VВП_iф * УРi_ф * Цi_пл)

МЗф = (VВПi_ф*∑Урi_ф*Цi_ф)

Изменение МЗ на пр-во продукции за счет:

объема  пр-ва продукции                  ∆МЗvвп = Мзусл1 - МЗпл.

структуры продукции                      ∆МЗстр = Мзусл2 - Мзусл1.

удельного расхода материалов       ∆МЗур = Мзусл3 - Мзусл2.

ст-ти материальных ресурсов          ∆МЗц = МЗф - Мзусл3.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных  изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры продукции:

МЗi = VВПi * ∑(УРi * Цi).

Если  анализируется с/с не всего выпуска, а ед. продукции, то исп-ся факторная  модель:

УМЗi = ∑(Урi * Цi).

Расчет  влияния данных ф-ров пр-ся способом цепной подстановки.

Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции.

Расход  сырья и материалов на ед. продукции  зависит от их кач-ва, замены одного вида материала другим, измен-я рецептуры, сырья, техники, технологии и орг-ции пр-ва, квалиф-ции работников и других инновационных мероприятий. В процессе ан-за нужно узнать измен-е уд. расхода материала за счет того или иного фактора, а затем полученный результат умножить на плановые цены и фактич. объем пр-ва i-го вида продукции. В результате получим прирост суммы МЗ на пр-во этого вида изд-я за счет соотв-ющею ф-ра:

∆МЗхi = ∆УРхi * Цi_пл * VВП_{i ф}                                        

Уровень средней цены материала  зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутри групповой стр-ры материальных ресурсов, уровня тр-тных и заготовительных расходов, кач-ва сырья, замены одного вида другим и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма МЗ, необх. измен-е средней цены i-го вида или группы материалов за счет i-го фактора умножить на фактич. кол-во использованных материалов соответствующего вида:

∆МЗхi = ∆Цхi * УРi_ф * VВП_{i ф}                    

На многих пр-тиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или исп-ть для других целей. Если сопоставить их ст-ть по цене возможного исп-я и по ст-ти исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увелич. МЗ, включенные в с/с продукции.

Пример.

Ст-ть возвратн. отходов по цене возможного исп-я:                                    т. р.

      по  планов. нормам на фактич. выпуск продукции                            320

      фактически                                                                                            385

      сверхплановые отходы                                                                          65

Ст-ть возвратных отходов по цене исходного  сырья                                  1540

Ст-ть возвратных отходов по цене исходного сырья  превышает их ст-ть по цене возможного исп-я в 4 раза (1540/385). Следоват-но, ст-ть сверхплановых отходов по цене исходного сырья составит 260 т.р. (65*4), а по цене возможного исп-я - 65 т.р. Значит, материальн. затраты на выпуск продукции возросли за счет этого фактора на 195 т.р. Это неисп-ный резерв снижения затрат на пр-во продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов  приводит к удорожанию продукции  и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма МЗ, необх. сверхплановое кол-во безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на ед. продукции, но и их стоимость. Чтобы определить как изменились в связи с этим МЗ на ед. продукции. нужно разность между нормой расхода заменяющего материала (УР₁) и нормой расхода заменяемого материала (УР₀) умножить на цену заменяемого материала (Ц₀), а разность между ценоцй заменяющего материала (Ц₁) и ценой заменяемого материала (Ц₀) - на норму расхода заменяющего материала (УР₁), а полученные результаты суммировать.

∆УМЗ = (УР₁ - УР₀) * Ц₀,    ∆УМЗ = (Ц₁ - Ц₀) * УР₁,   

Если  на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и с/с изготовления изделия на пр-тии.если цена приобретения ниже с/с изготовления, то выгоднее покупать 
 
 

7. Анализ прямых  трудовых затрат

В процессе анализа определяются: динамика зарплаты на рубль товарной продукции; доля прямых трудовых затрат и с/с продукции; факторы, определяющие ее величину, и поиск резерва экономии средств по данной статье затрат.

Общая величина прямой заработной платы определяется условиями произв-ва: изменением объема пр-ва ТП; изменением структуры производства; изменением уровня затрат на отдельные изд-я. Уровень затрат на отдельные изделия определяется трудоемкостью продукции и среднечасовой заработной платой.

Анализ  прямых труд. затрат осуществляется в  двух направлениях. Изучается весь фонд зарплаты и анализируется з/п в с/с определенных изделий. Для ан-за исп-ся данные формы № П-4 «Сведения о численности, зарплате и движении работников» - по анализу фонда зарплаты.

Для анализа  з/п в с/с отдельных изделий  исп-ся калькуляции. Ан-з осущ-ся в  сл. последовательности. Определяется абсол. отклонение по фонду з/п. Общее изменение по прямой з/п на весь выпуск ТП является объектом анализа. Колич-ное влияние факторов: увелич-е VВП, измен-е стр-ры произв-ва, измен-е тр-ти продукции (Те), измен-е ур-ня оплаты труда (часовая тарифная ставка) (ОТ). Опред-ся способом цепн. подст.

Затем выявляются причины измен-я величины прямой з/п. Основные причины изменения  общей величины прямой зарплаты - изменение уровня квалификации и несоответствие разряда работ разряду рабочих; изменение организации труда, уровня применяемой техники, технологии.

Общая сумма прямой з/п  зависит от объема пр-ва продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изд-я. Последний опред-ся тр-тью (Те) и уровнем оплаты труда за 1 человеко-час (часовая тарифная ставка) (ОТ).

Факторные модели:

- общей  суммы прямой з/п по пр-тию:       ЗПобщ=∑(VВПобщ*Удi*ТЕi* ОТi);

- суммы  прямой з/п на весь объем  пр-ва i-го вида продукции:  ЗПi = VВПi * ТЕi * Отi;

- суммы  прямой з/п на ед. продукции  i-го вида:  УЗПi = ТЕi * Отi.

Далее необх. узнать, как изменилась с/с ед. каждого вида продукции за счет тр-ти продукции и уровня среднечасовой ОТ.

Расчет  влияния факторов способом абсолютных разниц:

∆УЗП_ТЕ = ∆ТЕi * ОТ_{i ПЛ};      ∆УЗП_от = ТЕi_ф * ∆ОТi.

Далее следует опред. влияние ф-ров на измен-е суммы з/п на весь объем пр-ва каждого вида продукции, для чего исп-ем способ абсолютных разниц;

∆ЗПi vвп = ∆VВПi * ТЕi пл * ОТi пл;

∆ЗПi те = VВПi ф * ∆ТЕi * ОТi пл;

∆ ЗПi от = VВПi ф* ТЕi ф * ∆ОТi.

Общая сумма прямой з/п  в целом по пр-тию зависит не только от данных ф-ров, но и от стр-ры продукции; при увелич-и доли более трудоемкой продукции она возрастет, и наоборот.

Алгоритм  расчета:

ЗПпл = ∑(VВПi пл * ТЕi пл * ОТi пл);

ЗПусл1 = ЗПпл * Квп;

ЗПусл2 = ∑(VВПi ф * ТЕi пл * ОТi пл);

ЗПусл3 = ∑(VВПi ф * ТЕi ф * ОТi пл);

ЗПф = ∑(VВПi ф * ТЕi ф * ОТi ф).

Общее изменение з/п за счет:

уменьшения  объема выпуска продукции       ∆ЗПvвп = ЗПусл1 - ЗПпл;                       

изменения структуры пр-ва продукции         ∆ЗПстр = ЗПусл2 - ЗПусл1;                         

снижения  тр-ти продукции                             ∆ЗПте = ЗПусл3 - Зпусл2;

повышения уровня оплаты труда                   ∆ЗПот = ЗПф - Зпусл3;

Тр-ть продукции  и уровень ОТ зависят от внедрения  новой, техники и технологии, мех-ции и автом-ции пр-ва, орг-ции труди, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных ф-ров на измен-е суммы з/п определяется сл. образом:

∆ЗП хi = ∆ТЕ хi * ОТ хi * VВПф;

∆ЗП хi = ∆ТЕ ф * ∆ОТ хi * VВПф;

По результатам  проведенных расчетов делают выводы и предложения. 

8. Анализ косвенных  затрат.

Косвенные затраты в с/с продукции представлены комплексными статьями: РСЭО, ОПР, ОХР  и КР. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактич. их величины на рубль продукции в динамике за 5- 10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в ст-ти продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят из нескольких элементов затрат.

РСЭО  включают амортизацию машин и оборуд-я, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема пр-ва продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема пр-ва продукции устанавливается с помощью коэф-тов. Для пересчета плановых затрат на фактич. выпуск продукции исп-ют сл. формулу:    Зс= Зпл*(100+∆ВП%*Кз)/100,

где Зск - затраты, скорректированные на фактич. выпуск продукции; Зпл - плановая сумма затрат по статье; ∆ВП% - перевып-е (недовып-е) плана по выпуску продукции, %; Кз - коэф-т завис-ти затрат от объема пр-ва продукции.

Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Общая сумма амортизации  зависит от кол-ва машин и оборудования, их структуры, ст-ти и норм ам-ции. Ст-ть оборуд-я может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы ам-ции зависят от амортизационной политики предприятия и метода ее начисления. Средняя норма амортизации (НА) может изменяться также из-за структурных сдвигов в составе фондов:

= ∑(∆Удi * НАi)

Удельная  ам-ция на ед. продукции  зависит и от объема пр-ва продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше ам-ции и других постоян. затрат приходится на ед. продукции,

На  величину эксплуатационных расходов влияют кол-во действующего оборуд-я, время его работы и удельные расходы на один маш.-час работы.

Затраты на ремонт оборуд-я могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности ОФ, ст-ти запасных частей и ремонтных материалов, экономного их исп-я.

На  расходы по внутризаводскому перемещению грузов оказывают влияние вид тр-тных средств, полнота их исп-я, степень выполнения производственной программы, экономное исп-е средств на содерж-е и экспл-ю подвижного состава.

Для анализа ОПР и  ОХР  по статьям затрат исп-ют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.