Анализ финансового состояния

 

 

 

 

 

 

 Схема состоит из 11 блоков (групп финансовых показателей). В основе всех финансовых показателей хозяйственной деятельности предприятия лежит технико-организационный уровень производства (блок 1):

- технический уровень производства (использования техники, технологические процессы, механизация и автоматизация труда, усовершенствование используемой техники). Это самый сильный фактор, он вбирает в себя несколько тысяч (для крупных предприятий) показателей;

- уровень организации производства и труда (концентрация, специализация и кооперирование производства, организация производственного процесса, организация труда, длительность производственного цикла). Таких показателей около сотни;

- уровень  управления производством (структура органов управления, механизация управленческого труда, планирование, учет, контроль, анализ, регулирование);

- внешние экономические связи (связь со всеми агентами за пределами предприятия, транспортные связи и пр.);

- социальные условия (организация домов отдыха, мед. пунктов, курсов по повышению квалификации, дет. садов и т.д.);

- природные условия.

Непосредственно этот блок не является предметом финансового  анализа, по финансовым показателям  изучается в тесном взаимодействии и влиянии этих факторов на финансовое состояние предприятие. От всех этих условий зависит степень использования производственных ресурсов:

- средств труда (блок 2);

- предметов труда (блок 3);

- самого живого труда (блок 4).

Эффективность использования  производственных ресурсов, в свою очередь, проявляется в трех измерениях:

- в объеме и качестве произведенной продукции (блок 5);

- величине затрат на производство, т.е. себестоимость (блок 6);

- в величине авансированного капитала, т.е. примененных для хозяйственной деятельности основных и оборотных средств (блок 7).

Сопоставление показателей  объема продукции и себестоимости характеризует величину прибыли и рентабельность производства (блок 8). Сопоставление показателей объема производства и величины авансового капитала характеризует воспроизводства и оборотности капитала (блок 9). Полученные показатели в совокупности характеризуют уровень рентабельности хозяйственной деятельности, т.е. эффективности хозяйственности (блок 10). От соотношения оборотных средств (активов) и источников их формирования зависят финансовое состояние и платежеспособность предприятия (блок 11).

Основная цель финансового  состояния – получение наибольшего  числа показателей, дающих объективную  картину финансового состояния  предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов. При этом возможен анализ как текущего финансового состояния, так прогноз его ожидаемых параметров на ближайшую и более отдаленную перспективу.

Анализ финансового  состояния состоит из трех взаимосвязанных  частей

а) собственно анализа - логических приемов определения финансов предприятия, когда это понятие разлагают по признакам на основные части,  чтобы таким образом сделать познание его ясным в полном его объеме ;

б) синтеза - соединение ранее  разложенных элементов изучаемого объекта в единое целое;

в) выработки мер по улучшению финансового состояния предприятия.

Предметом финансового  анализа являются финансовые ресурсы  и их потоки.

Основная задача - эффективное  управление финансами предприятия.

В результате анализа  выявляют:

• динамику валюты баланса (суммы значений показателей актива и пассива баланса). Нормальным считается увеличение валюты баланса. Уменьшение, как правило, сигнализирует о снижении объема производства и может служить одной из причин неплатежеспособности предприятия;
• структуру активов. Определение долей иммобилизованных (внеоборотных) и мобильных (оборотных) активов, установление стоимости материальных оборотных средств (необоснованное завышение которых приводит к затовариванию, а недостаток – к  невозможности нормального функционирования производства), определение величины дебиторской задолженности со сроком погашения не менее года и более года, величины свободных денежных средств предприятия в наличной (касса) и безналичной (расчетно-валютные счета) формах и краткосрочных финансовых вложений;
• структуру пассивов. Анализ структуры пассивов проводится во взаимосвязи с анализом источников формирования оборотных средств. При этом долгосрочные заемные средства, в силу своего преимущественного использования для формирования основных фондов, и прочие источники формирования оборотных средств (доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей) также могут учитываться в составе собственных источников средств. При анализе структуры пассивов определяется соотношение между заемными и собственными источниками средств предприятия (значительный удельный вес заемных источников - более 50% свидетельствует о рискованной деятельности предприятия, что может послужить причиной неплатежеспособности), динамика и структура кредиторской задолженности предприятия, ее удельный вес в пассивах;
• структуру запасов и затрат предприятия. Анализ запасов и затрат обусловлен значимостью раздела «Запасы» баланса для определения финансовой устойчивости предприятия. При анализе выявляются наиболее «значимые», имеющие наибольший удельный вес, статьи;
• структуру финансовых результатов деятельности предприятия. В ходе анализа дается оценка динамики показателей выручки и прибыли (выявление и измерение действия на них различных факторов).

     При этом  следует иметь в виду, что финансовое  состояние предприятия во многом зависит от правильной организации  работы на предприятии, от состояния финансового планирования. Практика наших дней свидетельствует о том, что тяжелое финансовое положение многих предприятий определяется многими причинами, но одной из главных является отсутствие долгожданного финансового  планирования.  На  финансовое  состояние предприятия оказывают влияние и внешние факторы, независимые от предприятия. Это, прежде всего, платежеспособность потребителей продукции, налоговая и кредитная политика, инфляция, государственное регулирование цен и др.

 

1.3.  Нормативно-правовое  регулирование финансово-хозяйственной  деятельности

В настоящее время  в РФ проводится работа по реформированию бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.* [ Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».  «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60-Н; «Учет основных средств» ПБУ 6/01; «Доходы организации» ПБУ 9/99; «Расходы организации» ПБУ 10/99.]

 

Многие из стандартов по б/ учету были разработаны и  утверждены более 20 лет назад. В сегодняшней  экономической ситуации возникла необходимость пересмотра этих стандартов.

Существуют четыре уровня нормативных документов:

Первый уровень –  федеральные законы:

- Закон «О бухгалтерском  учете» № 129 – ФЗ от 21.11.1996 г.  Настоящий Федеральный Закон  распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ. Руководство б/учетом в РФ осуществляется Правительством РФ. Ответственность за организацию б/учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34-Н от 29.07.1998г. Настоящее Положение устанавливает единые методологические основы б/учета и отчетности на территории РФ независимо от подчиненности и форм собственности. Положение определяет порядок организации и ведения б/учета, составления и представления б/отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации, включая органы государственного управления.

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (Приказ МФ РФ от 06.07.1994 № 43-Н) устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющиеся элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

- Положение по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” (ПБУ 2/94)  2/2008, утверждено приказом Министерства  Финансов РФ от 20декабря 1994г. N 167. Настоящее Положение устанавливает правила отражения в б/учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98); 1\2008

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01);

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99);

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Второй уровень - нормативно-методическое регулирование организации и  ведения б/учета на предприятии (инструкции, методические рекомендации и т.д.).

Третий уровень - письма, инструкции Минфина, Центробанка, Госстрахнадзора.

Четвертый уровень - рабочие  документы организации, внутренние правила б/учета имущества, расчетов и обязательств, базирующиеся на документах предыдущих уровней. Одним из самых важных документов является Приказ по учетной политике предприятия.

Под учетной политикой  организации понимается выбор организацией совокупности способов ведения б/учета - конкретных методик, форм, техники ведения и организации б/учета исходя из установленных правил и особенностей деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения бухгалтерии и др.). Таким образом, к способам б/учета относятся методы группировки и оценки имущества и обязательств, факторов хозяйственной деятельности, организация документооборота, инвентаризация и иные методы и приемы.

На основе действующих  общих правил ведение б/учета  организация имеет право самостоятельно:

1) Устанавливать порядок  начисления износа по основным средствам и нематериальным активам. Осуществлять ускоренную амортизацию активной части основных фондов.

2) Определять порядок  списания затрат по ремонту  основных средств на себестоимость  продукции.

3) Выбирать способ  начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам. Согласно  нового Плана счетов,  утвержденного   Приказом  МФ РФ  от  31.10.2000 г.  в   течение  года по мере готовности организации,  малоценные и  быстроизнашивающиеся  устарело предметы учитываются в составе основных средств (балансовый счет 01), либо в составе материалов  (балансовый счет 10,  субсчет 9).   «Инвентарь  и    хозяйственные принадлежности»  в зависимости от срока службы.  Критерии   отнесения малоценных и быстроизнашивающихся   предметов  к  основным средствам, либо  материалов,  определены  ПБУ 6/01,  утвержденная   Приказом  МФ   от 30.03.2001 г. № 26-Н. устарело

4) Выбирать вариант  синтетического учета производственных  запасов. Синтетический учет производственных  запасов может осуществляться:

- по фактической с/стоимости  приобретения;

- по учетным ценам.

5) Выбирать способ (методику) группировки и списания затрат  на производство. В зависимости  от технологических, организационных  и др. особенностей организации и целевой установки системы управления.

6) Устанавливать способ  учета выпуска продукции (без использования или с использованием сч.37 “Выпуск продукции (работ, услуг)). Старый план счетов

7) Устанавливать метод  оценки потребленных производственных  запасов, готовой продукции, незавершенного производства: Израсходованные материальные ресурсы разрешается отражать в учете одним из следующих методов оценки запасов:

- по средней себестоимости;

-по себестоимости  первых по времени закупок  (метод ФИФО);

- по себестоимости  последних по времени закупок  (метод ЛИФО). Не применяется с 2008г

8) Выбирать способ  распределения косвенных расходов  между отдельными объектами учета и калькулирования.

9) Выбирать методы  учета затрат на производство  и калькулирования с/стоимости  продукции (нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) и др.)

10) Устанавливать варианты  сводного учета затрат на производство (по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному  варианту).

11) Определять сроки  погашения расходов будущих периодов.

12) Выбирать метод определения  выручки от реализации продукции для целей налогообложения:

- по моменту оплаты  отгруженной продукции, выполненных  работ и оказанных услуг;

- по моменту отгрузки  продукции и предъявления платежных  документов покупателю ( заказчику).

14) Создавать резерв  по сомнительным долгам.

15) Создавать резервы и фонды специального назначения:

- на предстоящую оплату  отпусков работникам;

- на выплату ежегодного  вознаграждения за выслугу лет;

- расходов на ремонт  основных средств;

- производственных затрат  по подготовительным работам  в сезонных отраслях промышленности и т.д.

Формирование учетной  политики включает не только выбор  методов, способов, вариантов учета, но и определения форм его ведения  и организации: