Нормирование и оплата труда

     Налогоплательщиками налога на основании ст.235 НК РФ признаются:

     1)   лица, производящие выплаты физическим лицам:

-организации;

-индивидуальные  предприниматели;

-физические  лица,  не  признаваемые  индивидуальными предпринимателями;

     2)   индивидуальные предприниматели, адвокаты.

     Максимальная  ставка ЕСН 26,0%. Следует отметить, что налогоплательщики обязаны уплачивать ЕСН по ставкам, установленным в зависимости от величины налоговой базы на каждого работника без каких-либо ограничений. В аналогичном порядке применяются тарифы на обязательное пенсионное страхование. Организация, которая не применяет регрессивную шкалу ЕСН, занижает базу по налогу на прибыль, а значит, может быть привлечена к ответственности за неполную уплату сумм налога. При применении абз.2 п.2 ст.243 НК РФ налогоплательщикам следует иметь в виду, что сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. С 1 января 2005 г. она исчисляется по ставке 20% и 15,8% для соответствующих типов налогоплательщиков.

     Сумма начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит вычету из суммы начисленного за тот же период единого 
социального налога в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет.

      Под налогом понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организации и физический лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований (ч. 1ст.8п. 1).

      Предприятие от фонда заработной платы производит отчисление ЕСН в следующие внебюджетные фонды исходя из налоговой базы каждого  отдельного работника нарастающим  итогом с начала года

      Сумма ЕСН исчисляется как соответствующая тарифной ставке процентная доля налоговой базы отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд.

      Поскольку налогооблагаемая база как в 2008, так и в 2009 гг. превышает 280 000 рублей, то расчет единого социального налога согласно Налоговому кодексу РФ производится следующим образом:

      Анализ  начисления ЕСН

             Таблица 4.1

 
        

   

      На  основании таблицы 4.1. строим структурограмму:    
 
 

     Структура налогообложения  ФОТ (тыс.руб.) за 2008 год 

       

     Структура налогообложения  ФОТ (тыс.руб.) за 2009 год 

     

     ФОТ составляет:

     в 2008 году – 3 048 000 руб.

     в 2009 году – 3 816 000 руб.

     Налогооблагаемая  база, превышающая 280 000 рублей составляет:

     2008 год – 2 768 000 руб. (3 048 000 руб. – 280 000 руб.)

     2009 год – 3 536 000 руб. (3 816 000 руб. – 280 000 руб.)

     Отчисления  в федеральный бюджет составят:

     2008 год: 56 000 + 7,9% х 2 768 000 = 274 672 руб.

     2009 год: 56 000 + 7,9% х 3 536 000 = 335 344 руб.

     Отчисления  в фонд социального страхования  составят:

     2008 год: 8 120 + 1% х 2 768 000 = 35 800 руб.

     2009 год: 8 120 + 1% х 3 536 000 = 43 480 руб.

     Отчисления  в федеральный фонд обязательного  медицинского страхования составят:

     2008 год: 3 080 + 0,6% х 2 768 000 = 19 688 руб.

     2009 год: 3 080 + 0,6% х 3 536 000 = 24 296 руб.

     Отчисления  в территориальный фонд обязательного  медицинского страхования составят:

     2008 год: 5 600 + 0,5% х 2 768 000 = 19 440 руб.

     2009 год: 5 600 + 0,5% х 3 536 000 = 23 280 руб.

     Единый  социальный налог:

     2008 год: 72 800 + 10% х 2 768 000 = 349 600 руб.

     2009 год: 72 800 + 10% х 3 536 000 = 426 400 руб.

В 2009 г. по сравнению  с 2008 г. отчисления ЕСН составили 426400 руб. и увеличились на 76800 руб. Увеличение произошло за счет повышения заработной платы и увеличения штата сотрудников.

4.2.    Налогообложение физических лиц – НДФЛ

 

 

     В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным  путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина). Удержанный подоходный налог перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения  в банке наличных средств на оплату труда.

     Объектом  налогообложения является полученный работником в ООО "Макс-М" с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на стандартные налоговые вычеты, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

     В 2009 году, в соответствии со 2 частью НК каждый работник ООО «Макс-М» имеет стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц независимо от количества отработанных в данном месяце дней и действует до того месяца, в котором его заработная плата превысит 40 000 ( ч.2 ст.218 п.1 пп.3 НК) руб. С этого месяца прекращаются стандартные вычеты. На каждого иждивенца полагается стандартный вычет в сумме 1000 руб. в месяц до того момента, пока заработная плата не превысит 280 000 руб.,(ч.2 ст.218 п.1 пп.4) Данный налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю.

     Ставка  НДФЛ для работников ООО «Макс-М» составляет 13%. Также из совокупного годового дохода работника исключаются:

-государственные   пособия   по   беременности   и   родам,   на  рождение ребенка, на погребение и другие, предусмотренные законодательством, за исключением пособия по временной нетрудоспособности;

-суммы,  получаемые работниками возмещение  ущерба, причиненного им увечья  либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими  трудовых обязанностей;

     - выходные пособия, выплачиваемые  при увольнении, а также все  виды денежной компенсации, выплачиваемой  высвобождаемым работникам при  их увольнении с предприятий  в соответствии с действующим  законодательством о 
труде;

     - компенсационные выплаты работникам  в пределах норм, установленных  действующим законодательством  и др.

     Совокупный  доход физических лиц дополнительно  уменьшается на:         

- суммы,  перечисленные по заявлениям  на благотворительные цели;         

- суммы,  направленные на новое строительство  или приобретение жилого дома, квартиры, дачи или садового домика  на территории РФ. Льгота  предоставляется   в   пределах   пяти  тысячекратного  размера установленного минимума заработной платы за каждый год в течение трех  лет. С 2005 г.  изменился     порядок предоставления имущественного налогового вычета при новом строительстве либо приобретении на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. В общую сумму имущественного вычета включаются расходы   на   погашение   процентов   по   любым   целевым   займам (кредитам)   на   новое   строительство   либо   приобретение   жилья. Обязательное условие для вычета: заемные средства должны быть фактически   израсходованы   на   эти цели. До 2005  г. в  сумму имущественного вычета включались уплаченные проценты только по ипотечным кредитам.          

- суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные   фонды   в   пределах   десятикратного   минимума   при выборах в органы власти субъектов РФ или пятикратного минимума при выборах, в органы местного самоуправления.

     Сумма НДФЛ исчисляется в целых рублях.

     Налог исчисляют и удерживают работники  бухгалтерии ООО «Макс-М» по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет НДФЛ по каждому сотруднику производится по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

     Пример. НДФЛ. Царева Н.П. имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 400 руб. Ее налоговая база с начала года до июня превысила 40 000). Поэтому в июле стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. уже не предоставляется.

     В июле 2009 г. организация должна исчислить и удержать налог на доходы физических лиц с суммы зарплаты . Таким образом, в июле 2009 года ООО «Макс-М» должно удержать из доходов Царевой Н.П. НДФЛ в сумме: 7000*0,13 = 910 руб.

     Сведения  о доходах физических лиц представляются на магнитных носителях или с  использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Минфином России.

     Форма НДФЛ-1 служит лишь для подготовки данных для составления формы № 2-НДФЛ "Справка о доходах физического  лица..." и в налоговую инспекцию не представляется.

     Налогообложение выплат работнику налогом на доходы физических лиц производится в порядке, предусмотренном гл.23 НК РФ.

     Плательщиками НДФЛ являются физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению.

     При этом на организацию, выплачивающую  доходы в пользу физических лиц, возложены  обязанности по исчислению, удержанию  у физических лиц, в пользу которых  начисляются и выплачиваются  доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на доходы.

     Исчисление  сумм налога производится организацией нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Удержание  начисленной суммы налога осуществляется непосредственно из доходов работника  при их фактической выплате.

     Организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного  налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке  на счета работников либо по их поручению  на счета третьих лиц.