Нормирование и оплата труда

     Первый  вариант - фирма оплачивает пособие  за первые два дня болезни самостоятельно. В этом случае основанием для отнесения  на расходы послужит пп.48.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса. Согласно ему, при расчете  налога на прибыль учитываются "расходы  работодателя по выплате пособия... за первые два дня нетрудоспособности работника".

     Второй  вариант - выплаты фирма поручает страховой компании, с которой  заключен договор добровольного  личного страхования. Тогда взносы, перечисленные этой компании, организация  может учесть в составе расходов на основании пп.48.2 п.1 ст.264 Кодекса. Эти взносы бухгалтер отражает в  налоговом учете в пределах 3 процентов  от фонда оплаты труда. Правда, надо соблюсти два условия. Первое: согласно договору, страховщик должен оплачивать именно первые два дня болезни. Второе: работник после болезни получает от страховщика сумму, которая не превышает установленного законом  пособия по нетрудоспособности.

     Сам порядок расчета пособия по временной  нетрудоспособности не изменился. По-прежнему оплачивать больничный нужно исходя из среднедневного заработка. Он в свою очередь исчисляется от начисленной зарплаты за отработанный на фирме год, который предшествовал болезни. Если сотрудник отработал меньше этого срока, рассчитывать пособие нужно исходя из фактически начисленных ему сумм (Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213).

     На  величину выплаты влияет и непрерывный  трудовой стаж. Так, при стаже более 8 лет выплачивается 100 процентов  суммы пособия, от 5 до 8 лет - 80 процентов, меньше 5 лет - 60 (п.25 Постановления СМ СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984г. № 191).

     Последовательность  расчета больничного в общих  чертах выглядит так. Сначала определяют среднедневной заработок сотрудника за расчетный период. Затем корректируют его с учетом трудового стажа  работника (умножают либо на 1, либо на 0,8, либо на 0,6). После этого уже  рассчитывают размер пособия: скорректированный  среднедневной заработок умножают на количество дней болезни. Нельзя забывать, что верхний предел месячного  пособия по временной нетрудоспособности ограничен суммой 12 480 руб.

     Пример  расчета пособия по временной  нетрудоспособности.

     Работница ООО «Макс-М»  Мерзликина Л.В. имеет трудовой стаж 40 лет. С 3 по 9 августа 2009 г. (7 календарных дней) она болела.

     Расчетный период : август 2008 года - июль 2009 года. Количество отработанных календарных дней за период - 122 дня, сумма фактического заработка за расчетный период составила – 15046,55 руб,

     Тогда сумма его среднедневного заработка  составит:

11094,93 : 195 = 123,33 руб.

     Непрерывный трудовой стаж работницы позволяет  оплатить ей 100% больничного листа. Бухгалтер  выплатила Мерзликиной Л.В. 863,31 руб.                          (56,90 ^. 1 ^. 7). ЕСН с этой выплаты не начислялся.

     За  счет предприятия сумма больничного  составила – 246,66 руб. 
(123,33 ^. 1 ^. 2); за счет ФСС – 616,65 руб. (123,33 ^. 1 ^. 5).

     Расчет  отпускных.

     Поправки  в Трудовой кодекс РФ, которые 6 октября 2006 года вступили в силу, в числе  прочего затронули порядок расчета  отпускных. Наиболее важные изменения, непосредственно влияющие на размер отпускных, связаны с увеличением  расчетного периода с 3 до 12 календарных  месяцев.

     При этом следует отметить, что ч. 6 ст. 139 Трудового кодекса РФ по- прежнему предусматривает, что фирма вправе предусмотреть и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников. Однако если организация установит свой расчетный период, отличный от 12 календарных месяцев, это не облегчит участь бухгалтера, а только усложнит ее. Дело в том, что придется дважды рассчитывать средний заработок (за 12 месяцев и за установленный на фирме расчетный период) и сопоставлять результаты. Между тем отпускные, рассчитанные исходя из годового заработка, как правило, выше, чем исчисленные с учетом выплат, например, за те же три месяца. Что делает бессмысленным такую двойную работу.

     Еще одно новшество связано со снижением  размера среднемесячного числа  календарных дней (с 29,6 до 29,4). Оно  носит во многом технический характер и  призвано  прежде  всего уточнить этот коэффициент в связи с увеличением   количества   нерабочих   праздничных   дней.   Впрочем,   такое "техническое" новшество приведет к небольшому, но все" же увеличению размера отпускных.

     Отметим, что точно такие же изменения  коснулись и порядка расчета  компенсаций за неиспользованный отпуск.

     "Неполный" расчетный период

     Порядок расчета отпускных зависит от того, полностью ли отработан расчетный  период. Если в него входят все 12 полных календарных месяцев, отпускные  рассчитываются по формуле:

О = ЗП : 12мес. : 29,4 дн. ^. Д,

     где О - сумма отпускных;

     ЗП - сумма начислений работнику за расчетный период;

     Д - количество календарных дней отпуска.

      Однако  такая ситуация будет, скорее, редкостью. В течение 12 месяцев сотрудник  мог быть в отпуске, болеть, не работать из-за простоя или находиться в  командировке. Это время исключается  из расчетного периода (п. 4 Положения, утвержденного Постановлением Правительства  РФ от 11 апреля 2003 г. N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"). Начисления за эти периоды  также не учитываются при расчете  отпускных. Перечень наиболее распространенных выплат, как включаемых, так и не включаемых в заработок сотрудника при исчислении отпускных представлен в   таблице 3.3.

      Если  расчетный период отработан не полностью, для определения отпускных сначала  необходимо посчитать количество календарных  дней, приходящихся на время, фактически отработанное в расчетном периоде:      

 К = 29,4 дн.: Кп · Д                 

      где К – количество календарных дней;

      Кп – полное количество календарных дней месяца, отработанного не полностью;

      Д- количество отработанных календарных дней в "неполных" месяцах.

      Отпускные рассчитываются по следующей формуле:                                      

 О = ЗП : К ^. Д                              (16)

      где О – сумма отпускных:

      ЗП  – сумма начислений работнику  за расчетный период;

      К – количество календарных дней;

      Д – количество календарных дней отпуска.

Выплаты при учете отпускных

      Таблица 3.3

 

 

     Статья 125 Трудового кодекса РФ позволяет  разделять отпуск на части, но при  этом одна из них не должна быть меньше 14 календарных дней.

     Пример. Работнице ООО "Макс-М" Пышкиной Т.Ю.  установлен оклад в размере 12730 руб. в месяц. С 16 октября 2009 г. ей предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период - с 1 октября 2008 г. по 30 сентября 2009 г.

     При этом работница:                                   

     - в феврале болела, отработала 12 рабочих  дней, и заработок за этот месяц  у нее составил 8040 руб.;

-в июле  была в отпуске, отработала 1 день, а заработок составил 300 руб.;

      Для удобства исходные данные сведем в  таблицу 3.4.

Расчет  среднего заработка

      Таблица 3.4

 

 

      Поскольку десять месяцев Пышкиной Т.Ю. отработано полностью, следовательно, количество дней, которое необходимо принять в расчет, составит:

10 мес.  ^. 29,4 дн. + 13,1 дн. = 307,1 дн.

      Тогда средняя заработная плата, сохраняемая  на период отпуска, будет рассчитана так:

135918,64 коп.. : 307,1 дн. ^. 28 дн. = 12392,52 коп.  

     Если  в расчетном периоде  выплачивались премии

     Порядок учета премий и вознаграждений при  расчете среднего заработка определяет п. 14 Положения. Для наглядности представим его в виде                    таблицы 3.5.

     Если  время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются пропорционально отработанному  времени. Исключение - ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц. Они учитываются  полностью.

Вид премий при расчете  среднего заработка

     Таблица 3.5

 

 

      Еще один нюанс. Если период, за который  выплачивается годовая премия, не совпадает с расчетным (а так, как правило, и бывает), она все равно учитывается при расчете среднего заработка в полном объеме. При условии, конечно, что расчетный период отработан полностью. Об этом говорит Письмо Минздравсоцразвития России от 30 августа 2006 г. N 5139-17 ".  

     Удержания из заработной платы, их учет