Налог на прибыль как инструмент регулирования экономики

Во-первых, в целях создания муниципальным органам условий для                 налогового стимулирования привлечения инвестиций следует восстановить ставку отчислений от налога на прибыль в бюджеты муниципальных                    образований за счет соответствующего снижения ставки налога, по которой он уплачивается в бюджеты субъектов Российской Федерации (в региональные бюджеты).

Во-вторых, представляется целесообразным установить право                     региональных и местных органов власти уменьшать установленную                 федеральным законодательством ставку отчислений от налога на прибыль в                региональные и местные бюджеты, вплоть до полного освобождения от уплаты данного налога.

В-третьих, в федеральном законодательстве следовало бы предусмотреть, что налоговая льгота в форме снижения ставки налога на прибыль в части,                   зачисляемой в региональные и местные бюджеты, может предоставляться                 региональными и муниципальными органами исключительно тем                       налогоплательщикам, которые не только зарегистрированы и поставлены на               налоговый учет на соответствующей территории, но и осуществляют на ней               деятельность в сфере материального производства.

Однако эти меры не дадут положительного эффекта, если одновременно с этим не будут внесены соответствующие поправки в закон о государственной               регистрации и в Налоговый кодекс Российской Федерации в части постановки на налоговый учет налогоплательщиков. Только, при комплексном решении выше обозначенных проблем у законодательной и исполнительной власти регионов и муниципалитетов появится реальная заинтересованность и реальные механизмы в использовании налоговых инструментов для привлечения дополнительных                  инвестиционных ресурсов в экономику соответствующей территории.

Необходимо также кардинально пересмотреть систему налогового                стимулирования развития среднего и малого бизнеса в России. Представляется, что дальнейшее развитие и совершенствование системы налогообложения                малых и средних предприятий   должно   осуществляться   в   следующих                    направлениях:   через упрощенную систему налогообложения и через налог на прибыль организаций.

Прежде всего, следовало бы более четко определить два таких критерия как объем производства и стоимость основных средств и нематериальных                активов (кроме численности работников), согласно которым                                  налогоплательщики могут быть отнесены к категории средних или малых. В              Федеральном законе Российской Федерации от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ право введения этих критериев предоставлено Правительству Российской Федерации [22, c. 11]. Данные критерии являются для системы налогообложения этой                  категории налогоплательщиков важнейшим элементом налогообложения.      Поэтому они, безусловно, должны быть установлены в законе. Соответственно           законодательно установленному делению следовало бы осуществлять и                     налоговое стимулирование указанных налогоплательщиков. Упрощенную              систему налогообложения целесообразно сохранить исключительно для тех                 организаций малого бизнеса, которые относятся к микропредприятиям (до 15               работников), поскольку их возможности для ведения полноценного                    бухгалтерского и налогового учета и соответствующей отчетности существенно ограничены. Одновременно с этим для отдельных видов деятельности всех                 категорий малого бизнеса должна быть сохранена и система уплаты единого                 налога на вмененный доход.

Что касается малых и средних фирм, то они не должны иметь права                  перейти на упрощенную систему налогообложения. Для вновь образованных                 малых и средних предприятий необходимо восстановить действовавшую до 2002 г. для малого бизнеса льготу в виде освобождения от уплаты налога на                  прибыль в первые четыре года работы, и уменьшенной вдвое ставки налога на прибыль в последующие два года. При этом необходимо установить                      определенные условия применения данных налоговых преференций в целях                     повышения их эффективности и достижения конечных целей их                       предоставления. В частности, применение нулевой и пониженной ставку налога на прибыль следовало бы увязать с направлением полученных от налоговой льготы средств на развитие производства. По крайней мере, на эти цели должно быть направлено не менее половины от полученных в виде налоговых льгот                финансовых ресурсов. Одновременно с этим следовало бы уточнить                  соответствующие нормативные документы, регулирующие регистрацию и                перерегистрацию организаций в целях недопущения регистрации новых                  компаний на «старых» производственных площадях, а также регистрации                 фиктивных фирм. Эти меры необходимы в целях недопущения свертывания                производства на малых и средних хозяйствующих субъектах, получавших                налоговые преференции при организации новых производств того же профиля для получения новых налоговых льгот [22, c. 12].

Для действующих предприятий этих категорий следовало бы                  восстановить ранее действовавшую налоговую льготу в виде полного                          освобождения от налога на прибыль той части прибыли, которая была                  использована ими на инвестиции. При этом важно исключить какие-либо                   ограничения по размеру уменьшаемого налога на прибыль.

Кроме того, следует заметить, что практически все дополнительные                 финансовые ресурсы, которые остаются в распоряжении предприятий, идут не на реализацию инновационных и инвестиционных проектов, а на пополнение                    оборотных средств. Поэтому целесообразно при разработке мер налогового                стимулирования инвестиционной и инновационной деятельности вводить               систему гарантий использования полученных дополнительно финансовых            ресурсов (или их части) на установленные государством цели, прежде всего на реализацию инновационных и инвестиционных проектов.

Предложенные меры при внесении ощутимых изменений на                           законодательном уровне будут способствовать развитию малого и среднего                  бизнеса в России и ее регионах, что расширит возможности субъектов                  Российской Федерации в привлечении дополнительных инвестиций в                  экономику регионов за счет более благоприятного налогового климата.

Итак, с учетом выявленных проблем применения налога на прибыль как инструмента регулирования российской экономики мы внесли следующие                 рекомендации по его совершенствованию: возврат к инвестиционной налоговой льготе, устранение дискриминирующего характера льготы по налогу на прибыль, позволяющей российским организациям не учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде имущества, полученного безвозмездно юридическим лицом от его учредителей либо компанией-учредителем от                 дочерней фирмы; укрепление прав и ответственности региональных и местных органов власти в области налогообложения параллельно с внесением                     соответствующих поправок в закон о государственной регистрации и в НК РФ в части постановки на налоговый учет налогоплательщиков; восстановление для малого бизнеса ряда налоговых льгот, действовавших до 2002 г. Все это создаст условия привлечения дополнительных инвестиций в экономику страны и                 региона.

Заключение

По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций      (фискальной, регулирующей, контрольной и распределительной), по своим возможностям воздействовать на деятель­ность предприятий и                       предпринимателей, по степени влияния на ход результатов коммерческой               деятельности налог на при­быль выступает основным предпринимательским             налогом. При этом определен круг лиц, который не уплачивают налог, это –                  организации, применяющие УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также организации,                 уплачивающие налог на игорный бизнес по деятельности, относящейся к              игорной, иностранные организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр в отношении соответствующих доходов. Налоговая ставка для российских                 организаций установлена в раз­мере 20%, из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% – в бюджеты субъектов РФ). Имеют место и специальные                налоговые ставки.

До 1 января 2002 г. механизм исчисления налога на прибыль                    организаций в РФ был определен следующими нормативно-правовыми                   активами: Законом РФ от 27.12.1991 №2116-1 «О налоге на прибыль                     предприятий и организаций», Постановлением Правительства РФ от 05.08.1995 №552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и               реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,                учитываемых при налогообложении прибыли», соответствующими                    инструкциями сначала ГНС РФ, а затем МНС РФ. С 1 января 2002 г.                  нормативно-правовое обеспечение механизма исчисления налога заложено в гл. 25 НК РФ. За весь период истории налога, законодательством вносились                  огромное количество изменений: изменялись состав налогоплательщиков,              объект налогообложения, порядок учета доходов и расходов, начисления              амортизации, ставки налога, произошла отмена большего количества льгот, в том числе и инвестиционных. Самыми важными изменениями последних лет мы считаем, снижение ставки налога с 24% до 20%, изменения в части              налогового учета амортизируемого имущества, введение обязанности уплаты налога на прибыль бюджетными учреждениями.

Регулирующее воздействие налога на прибыль на экономику                 осуществляется через механизм предоставления льгот или их отмены,                регулирования ставки, амортизационной политики. Так, снижение налоговых ставок стимулирует развитие деловой активности, предоставление или отмена налоговых льгот (налоговые освобождения, налоговые скидки и налоговый          инвестиционный кредит) стимулирует или ограничивает инвестиционную и инновационную активность организаций; амортизационная политика                 устанавливает нормативы снижения стоимости капитальных и нематериальных активов и порядок отнесения их либо на производственные затраты, либо на расходы периода. В конечном итоге повышаются поступления налога на               прибыль в бюджет за счет обоснованного увеличения налоговой базы               вследствие роста производства. При этом государство должно контролировать объем налоговых изъятий из прибыли, так как при превышении ими               допустимого предела снижается деловая активность хозяйствующих субъектов, инновационная и инвестиционная деятельность, развивается теневая                экономика. Анализ льгот по налогообложению прибыли показывает наличие больших различий между странами. Но при всем этом разнообразии четко           прослеживается одна закономерность: продолжает сохраняться система льгот, обеспечивающая, прежде всего, эффективное функционирование механизмов налогового стимулирования научно-технического развития независимо от вида льгот, используемых той или иной страной.

По итогам анализа динамики поступления налога на прибыль                 организаций в бюджеты различных уровней за 2006-2010 гг. можно сделать следующие выводы. Во-первых, в 2006-2008 гг. на территории РФ, в том числе в Республике Мордовия, сборы налога на прибыль росли, что было обусловлено улучшением результатов финансово-хозяйственной деятельности российских организаций и повышением налогового администрирования. В 2009 г.              вследствие влияния финансового кризиса и изменений налогового                           законодательства (снижение ставки на 4,0%) доходы бюджетной системы от налога резко упали. В 2010 г. восстановление российской экономики и               экономики нашего региона привело к увеличению сборов налога, но                докризисного уровня они еще не достигли.

Оценка регулирующего механизма налогообложения прибыли                    организаций на примере Республики Мордовия показала, что благодаря                льготам по налогу на прибыль в экономику региона привлекаются инвестиции, в том числе иностранные, на развитие пивоваренного производства,                   вагоностроительной отрасли, организаций, осуществляющих экспортные               операции (ежеквартальная выручка от указанных операций  составляет не             менее 15 % от выручки организации), производство и оптовую торговлю              минеральными удобрениями, сырьем и иными компонентами для производства минеральных удобрений (ежеквартальный объем выручки от реализации от указанных видов деятельности составляет не менее 30 % от общего объема            выручки организации), лизинговую и  инвестиционную деятельность. Кроме того, организации, осуществляющие реализацию продукции (работ, услуг) с приростом к фактически достигнутому уровню прошлого года, имеют право воспользоваться льготой в виде снижения ставки налога на прибыль. Тем              самым осуществляется стимулирование развития производства, на исключение задолженности по уплате налогов и сборов во все уровни бюджета, на                    обеспечение роста реальной заработной платы. Также льготой могут                   воспользоваться организации, реализующие приоритетные инвестиционные проекты РМ, на период окупаемости проекта. Несмотря на низкую                 эффективность и даже невостребованность отдельных льгот, они сохраняются ввиду важности для социально-экономического развития региона. По итогам оценки мы установили, что общий объем недополученных доходов                   республиканского бюджета в связи с представлением налоговой льготы по              налогу на прибыль в 2006-2009 гг. снизился на 48,0%, составив в 2009 г. 37,93 млн. руб.

Эффективное применение налога на прибыль в качестве инструмента регулирования экономики сдерживается следующими проблемами: крайне             неравномерный эффект отмены инвестиционной льготы и введения               компенсирующих ее мер; ограниченность реализации стимулирующей функции налога на прибыль в связи со снижением ставки налога на прибыль с 24 до 20% для всех налогоплательщиков; дискриминирующий характер отдельных льгот по налогу на прибыль; существенное ограничение прав законодательных             органов субъектов РФ по установлению дополнительных налоговых льгот;             неурегулированность постановки на налоговый учет; отмена льгот по налогу на прибыль для малого и среднего бизнеса.

Построить эффективную систему налогообложения прибыли возможно, мобилизовав такие резервы, как: воздействие в процессе налогового                         администрирования не только на отдельно взятые элементы хозяйствования, но и на весь воспроизводственный процесс; обеспечение рационального уровня показателя налоговой нагрузки; установление в процессе администрирования обратной связи с налогоплательщиком; оценка бюджетного потенциала налога на прибыль на основе покомпонентного прогнозирования налоговой базы с применением соответствующих ставок составляющих налоговой базы с учетом фискального, производственно-стимулирующего, контрольного потенциалов и корректировкой на коэффициент собираемости. Практическая реализация              вышеуказанных вопросов позволит создать эффективную систему                     налогообложения, обеспечивающую экономически обоснованный уровень              доходности при соблюдении баланса интересов государства и                                    налогоплательщика в сочетании минимальной величины затрат налогового             администрирования и издержек налогоплательщика на соблюдение налогового законодательства.

Усиление роли налога на прибыль в регулировании инновационной            деятельности субъектов хозяйствования будет достигнуто с созданием условий для инвестиций в новые технологии. Таковыми должны стать: уточнение                   порядка учета расходов на НИОКР в целях налога на прибыль организаций;            сокращение перечня документов, необходимых для подтверждения                  правомерности применения нулевой ставки НДС при экспортных операциях; передача полномочий по принятию решения о предоставлении                         инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций             субъектам РФ; совершенствование налогообложения организаций,                осуществляющих деятельность в социально-значимых областях; уточнение           порядка принятия для целей налогообложения расходов в виде платежей по           лицензионным (сублицензионным) договорам; разрешение переноса убытков на будущее при совершении операций в рамках договора простого                      товарищества; распространение налогового вычета по налогу на доходы              физических лиц на суммы уплаченных процентов по образовательным               кредитам и др.