Налог на прибыль как инструмент регулирования экономики

В настоящее время налоговые каникулы по налогу на прибыль в России не практикуются. Тогда, как, например в Украине, с целью поддержки малого бизнеса, налоговым кодексом с 1 апреля 2011 года предусмотрены налоговые каникулы для малого и среднего бизнеса.

Налоговые скидки (налоговые вычеты из налоговой базы) – это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Скидки обычно связаны с              расходами налогоплательщиков, уменьшающими налоговую базу (перенос убытков на будущее, т.е. уменьшение налоговой базы на сумму убытков,                полученных в предыдущем налоговом периоде), а также с вычетами из             налоговой базы определенных доходов (ст. 251 НК РФ) [3] и имущества.

Скидки подразделяются на лимитированные (размер скидок ограничен) и нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на сумму                  определенных расходов). Большую группу составляют различного рода                целевые скидки, связанные с инвестиционными расходами, с затратами на                  научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Размеры и сроки подобных льгот различаются в отдельных странах. Важная форма налоговых льгот – уменьшение самого налога на прибыль.

Наиболее распространен, особенно в прошлом, так называемый                 налоговый инвестиционный кредит, то есть вычет из налога на прибыль части инвестиционных расходов компании (часто с условием использовать этот кредит для последующих инвестиций). Правда, сегодня эта налоговая льгота                предоставляется реже. В США она была отменена в 1986 г.; нет ее в Германии и Норвегии. Но в ряде других развитых стран налоговый инвестиционный кредит сохраняется. Например, в Англии компаниям разрешено использовать около 10% корпорационного налога для заранее оговоренных законом инвестиций. Во Франции инвестиционный кредит используется с тем, чтобы стимулировать создание новых предприятий, в том числе и для ускорения развития                         экономически отсталых регионов. Особая разновидность налогового                   инвестиционного кредита – так называемые скидки на истощение недр, заметно уменьшающие налогообложение прибыли отдельных отраслей добывающей промышленности. Подобная льгота сыграла важную роль в развитии                     добывающей промышленности США; используется она и сейчас. Скидка                 обусловливается требованием реинвестировать полученные средства в те же отрасли и течение двух лет (нефть и газ) или пяти лет (твердые минералы) [48, c. 40].

В ряде стран распространена еще одна форма налогового кредита,                связанная с уменьшением корпорационного налога на часть расходов на               НИОКР. Среди налоговых льгот, используемых во многих странах – полное                 освобождение от налогов или отсрочка их оплаты (что при длительной                 отсрочке в условиях роста цен может быть равнозначно полному или хотя бы частичному освобождению от налога). В Финляндии периодическое                   освобождение от налога, наряду с инвестиционным кредитом, используется для стимулирования судостроения и судоходства. В Бельгии десятилетнее             освобождение от налога (правда, не всегда полное) применяется для                стимулирования малых венчурных фирм. Здесь же на шесть лет освобождаются от корпорационного налога те компании, которые добиваются роста                производительности труда при одновременном увеличении занятости и              улучшении использования производственных мощностей [48, c. 41].

В России правила предоставления инвестиционного налогового кредита определены ст. 66-68 НК РФ [2]. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет, после чего организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои                   платежи по налогу на прибыль в течение срока действия договора об                    инвестиционном налоговом кредите.

Важно отметить, что при превышении допустимого предела налоговых изъятий из прибыли снижается деловая активность хозяйствующих субъектов и инвестиционная деятельность, развивается теневая экономика.

Значительную роль в регулировании экономики играет амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли              организаций. Установление нормативов снижения стоимости капитальных и нематериальных активов и порядка отнесения их либо на производственные      затраты, либо на расходы периода, разумеется, непосредственно влияет на             величину прибыли и, соответственно, налога. Методы ускоренной амортизации используются практически во всех развитых странах. Общая особенность –          интенсивное использование этих методов для стимулирования инвестиций,            связанных с внедрением техники и технологии экологического типа, с                экономией в потреблении энергии, воды и т.п. Однако в последние десятилетия в развитых странах все шире стали применяться нормативные ограничители: норматив определяет предельные сроки эксплуатации соответствующего                  оборудования или использования соответствующих технологий. Причем такие ограничители могут устанавливаться не только для производителей, но и в              отдельных случаях для потребителей. Эти вненалоговые методы также принято считать частью амортизационной политики [49, c. 28].

Итак, регулирующее воздействие налога на прибыль на экономику            осуществляется через механизм предоставления льгот или их отмены,                 регулирования ставки, амортизационной политики. Так, снижение налоговых ставок стимулирует развитие деловой активности, предоставление или отмена налоговых льгот (налоговые освобождения, налоговые скидки и налоговый            инвестиционный кредит) стимулирует или ограничивает инвестиционную и инновационную активность организаций; амортизационная политика              устанавливает нормативы снижения стоимости капитальных и нематериальных активов и порядок отнесения их либо на производственные затраты, либо на расходы периода. В конечном итоге повышаются поступления налога на              прибыль в бюджет за счет обоснованного увеличения налоговой базы                вследствие роста производства. При этом государство должно контролировать объем налоговых изъятий из прибыли, так как при превышении ими                допустимого предела снижается деловая активность хозяйствующих субъектов, инновационная и инвестиционная деятельность, развивается теневая                  экономика. Анализ льгот по налогообложению прибыли показывает наличие больших различий между странами. Но при всем этом разнообразии четко          прослеживается одна закономерность: продолжает сохраняться система льгот, обеспечивающая, прежде всего, эффективное функционирование механизмов налогового стимулирования научно-технического развития независимо от вида льгот, используемых той или иной страной.

2 Анализ практики государственного регулирования экономики                 посредством налога на прибыль организаций

2.1 Анализ динамики поступления налога на прибыль организаций в бюджеты различных уровней

Налог на прибыль в России служит одним из основных                              доходообразующих налогов. Данные о доходах консолидированного бюджета РФ за 2006-2010 гг. свидетельствуют о том, что на протяжении последних лет динамика поступления налога на прибыль организаций была неоднозначной, что отражено в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Динамика и структура поступлений налога на прибыль                        в консолидированный бюджет РФ в 2006-2010 гг. [32; 33; 34; 35; 36]

Как видим, с 2006 и по 2008 гг. доходы консолидированного бюджета РФ от налога на прибыль увеличивались – если в 2006 г. поступления по налогу составляли 1670,5 млрд.руб., то в 2008 г. – 2513,17 млрд.руб., т.е. на 50,4% больше. Данная тенденция была обусловлена улучшением финансово-хозяйственной деятельности российских организаций и соответственно            показателя налогооблагаемой прибыли. Между тем, доля налога на прибыль в налоговых доходах консолидированного бюджета снизилась в 2006-2008 гг. на 2,8 п.п., составив в 2008 г. 26,2%, что явилось следствием отставания темпов роста налога на прибыль от других налоговых доходов консолидированного бюджета страны.

За 2009 г. произошло резкое сокращение поступлений налога на              прибыль – снижение составило 49,7%, в итоге на конец 2009 г. в бюджет               поступило налога в объеме 1264,64 млрд.руб. Доля налога на прибыль в              налоговых доходах консолидированного бюджета снизалась до 16,5%.             Основной причиной, повлиявшей на снижение поступлений налога на прибыль организаций, явилось сложное финансовое  положение предприятий и               организаций, вызванное мировым финансовым кризисом, вследствие которого произошло удорожание кредитных ресурсов, снижение объемов производства, рост кредиторской задолженности и как результат – убыточность работы             предприятий и организаций.

Основным же фактором уменьшения доходов в части налога на прибыль организаций является то, что объем поступлений данного налога в                   значительной степени зависит от мировых цен на нефть. То есть к снижению поступлений по налогу на прибыль в начале 2009 г. привело, в первую очередь, резкое падение цен на энергоносители (в частности нефть). Так в первой             половине 2009 г. по сравнению с концом 2008 года цены на энергоносители снизились более чем на 60%. Такое резкое падение цен закономерно повлекло существенное сокращение прибыли тех организаций, которые получали ее за счет высоких мировых цен на экспортируемое сырье, т.е. организаций,             являющихся крупнейшими налогоплательщиками нефтегазовой и финансовой сферы. Во втором полугодии 2009 г. снижение прибыльности данных              предприятий было компенсировано ростом прибыли, связанным со                 стабилизацией мировых сырьевых рынков.

Кроме того, в 2009 г. на объем поступлений по налогу на прибыль              повлияло изменение федерального законодательства, что наиболее ярко                 проявилось в начале года:

        с одной стороны, с 2009 г. появилась возможность расчета                  ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, что привело к миллиардным возвратам денежных средств                                    налогоплательщиками в начале 2009 г. по результатам перерасчетов (в том        числе ОАО «Газпромбанк», ОАО «Роснефть» и ОАО «ВТБ»);

        с другой стороны с 2009 г. увеличена ставка налога на прибыль,             зачисляемого в региональные бюджеты до 18% при общем снижении ставки на 4% и увеличен размер амортизационной премии.

Следует отметить, что в 2006-2008 гг. наибольшими темпами росли           поступления налога на прибыль в федеральный бюджет, а в 2009 г. данные            поступления в наибольшей степени и сократились на 74,3% по сравнению с 2008 г. (до 195,42 млрд.руб.), что обусловлено ко всему прочему сокращением с 1 января 2009 г. ставки отчисления в федеральный бюджет с 6,5% до 2,0%.

Поступления налога на прибыль в консолидированные бюджеты      субъектов РФ в 2009 г. сократились на 39,0%, составив 1069,22 млрд.руб., что обусловлено последствиями финансового кризиса. Не дало упасть                        поступлениям налога еще ниже повышение ставки с 1 января 2009 г. с 17,5% до 18,0%.

В 2010 г. вслед за постепенным восстановлением экономики                 улучшились и показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятий – в итоге поступления налога на прибыль выросли по сравнению с 2009 г. на 40,3%, составив 1774,57 млрд.руб., доля налога выросла до 19,8%. На              положительную динамику поступлений налога, в основном, оказало влияние получение прибыли по результатам финансово-хозяйственной деятельности    организаций – недропользователей, транспортных организаций и организации торговли. По основным видам экономической деятельности поступления            налога на прибыль распределяются следующим образом: 55,2% добыча руд цветных металлов; 40,2% торговля; 1,9% энергетика; 0,9% строительство.

Оценим теперь динамику поступлений налога на прибыль в                  консолидированный бюджет Республики Мордовия, которая, как убедимся,            отражает общероссийскую тенденцию – (таблица 2.2).

Таблица 2.2 – Динамика и структура поступлений налога на прибыль                        в консолидированный бюджет РМ в 2006-2010 гг. [26; 27; 28; 29; 30]