Налог на прибыль как инструмент регулирования экономики

Сам по себе налог на прибыль является федеральным налогом и                регулируется федеральным законодательством, в соответствии с которым                ставка налога на прибыль разбивается на две составные части: часть налога предприятия уплачивают в федеральный бюджет и часть – в республиканский бюджет. Причем федеральным законодательством регулируется предельный размер ставки налога, принадлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации. Представительные же органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога, принадлежащую уплате в их бюджеты,                    самостоятельно.   Кроме того, при утверждении бюджетов субъектов               Российской Федерации, дополнительно устанавливаются ставки отчислений налога на прибыль в определенной доле в местные бюджеты. Таким образом, относясь к категории  федеральных налогов, он является доходным источником бюджетов всех уровней, в чем проявляется его распределительная функция.

Федеральный характер Российского государства, включающего 89              национально-государственных и административно-территориальных                     образований, существенные различия в социально-экономическом развитии субъектов Федерации, экологической обстановке и т.п., объективно требуют учета этих особенностей в финансово-бюджетном механизме. Расширение               самостоятельности и ответственности субъектов РФ в социально-экономических вопросах должно сопровождаться укреплением финансовой          базы регионов. Именно поэтому часть налоговой массы, аккумулируемой в            федеральном бюджете, путем бюджетного регулирования перераспределяется между нижестоящими бюджетами – региональными (субъектов РФ) и               местными.

Плательщиками налога являются российские организации и                       иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через                 постоянные представительства и получающие доходы от источников РФ.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная                        налогоплательщиком – доход, уменьшенный на величину произведенных              расходов. Доходы определяются на основании первичных документов и                  документов налогового учета.

Налоговой базой для исчисления налога на прибыль слу­жит денежное выражение прибыли. При расчете налоговой базы сначала складываются все доходы и затем из полученной суммы вычитаются все расходы. Доходы,                     полученные в натуральной форме, в результате реализации товаров (работ,                услуг), учитываются исходя из цены сделки согласно ст. 40 НК РФ [2]. То же самое относится и к внереализационным доходам, полученным в натуральной форме.

НК РФ устанавливает группы налогоплательщиков, у ко­торых налоговая база определяется в особом порядке. К ним относятся: банки; страховщики;          негосударственные пенсионные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг. В особом режиме определяется налоговая база и по отдель­ным операциям: с ценными бумагами; с финансовыми инструментами срочных               сделок.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно         нарастающим итогом с начала налогового периода, но отдельно от прибыли, облагаемой разными налоговыми ставками.

Ставка налога на прибыль зависит от налоговой юрисдикции и                  налоговой базы. С 1 января 2009 г. основная ставка налога составляет 20%. При этом [3]:

        сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2,0               процента, зачисляется в федеральный бюджет;

        сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18,0              процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается кален­дарный год. В связи с эти налогоплательщик и рассчитывает на­лог на прибыль                  нарастающим итогом с начала календарного года.

Вместе с тем для разных категорий плательщиков определе­ны                различные сроки предоставления отчетов об уплате налога на прибыль. Период времени, по истечении которого в нало­говые органы представляется                   декларация по налогу, считается отчетным периодом. Отчетными периодами по налогу на при­быль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев                  кален­дарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежеме­сячные      авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, налоговым             периодом признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог на прибыль определяется как соответствующая на­логовой ставке процентная доля налоговой базы. НК РФ предусматривается исчисление [3]: 1) налога на прибыль за налоговый период; 2)  квартальных авансовых платежей по налогу; 3)  ежемесячных авансовых платежей по налогу.

Итак, по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций (фискальной, регулирующей, контрольной и распределительной), по своим возможностям воздействовать на деятель­ность предприятий и                             предпринимателей, по степени влияния на ход результатов коммерческой                деятельности налог на при­быль выступает основным предпринимательским           налогом. При этом определен круг лиц, который не уплачивают налог, это –              организации, применяющие УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также организации,                 уплачивающие налог на игорный бизнес по деятельности, относящейся к             игорной, иностранные организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр в отношении соответствующих доходов. Налоговая ставка для российских               организаций установлена в раз­мере 20%, из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% – в бюджеты субъектов РФ). Имеют место и специальные                    налоговые ставки.

1.2 Нормативно-правовое обеспечение механизма исчисления                   налога на прибыль организаций в РФ

До 1 января 2002 г. основными документами, регламентирующими                порядок определения налоговой базы и исчисления налога на прибыль, были: Закон РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и              организаций» (с последующими изменениями и дополнениями), Постановление Правительства Российской Федерации от 05.08.1995 №552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». Кроме того, существовали инструкции, регулирующие порядок          исчисления и уплаты налога на прибыль российских и иностранных                  организаций: инструкция ГНС РФ № 4 от 6.03.1992 г., в которую было внесено более пяти изменений и дополнений; с 1 января 1995 г. до 16 октября 2000 г. порядок исчисления и уплаты налога на прибыль определялся инструкцией ГНС РФ от 10. 08. 1995 г. № 37, в которую было внесено также более 10                    изменений и дополнений, а до 1 января 2002 г. данный порядок                       регламентировался инструкцией МНС РФ от 15. 06.2000 г. № 62 [48, c. 33].

Методика исчисления налога на прибыль предприятий и организаций, определяемая указанными нормативно-правовыми актами, по прошествии ряда лет показала существенные просчеты. Сам налог постепенно утратил свою                 стимулирую­щую функцию, больше половины налогоплательщиков не                     ре­агировали на уменьшение налоговых ставок увеличением вы­пуска                      продукции. Таким образом, порядок исчисления данного налога требовал                пересмотра. Частично работа по совершенствованию нало­гообложения              прибыли проводилась на протяжении 1990-х гг.; достаточно сказать, что в           Закон № 2116-1 с 1991 по 2000 г. было внесено свыше 200 поправок и                       дополнений [48, c. 34].

Изменения, вносимые в Закон № 2116-1, касались различных элементов налога. Прежде всего, значительно расширился круг налогоплательщиков за счет коммерческих банков; страховых организаций, а также филиалов банков страховых организаций, имеющих отдельный баланс и расчетный счет. Связано это было с отменой в 1994 г. действующего порядка налогообложения доходов банков и кредитных учреждений и доходов от страховой деятельности.               Предприятия игорного бизнеса стали уплачивать налог на прибыль только с суммы прибыли, полученной от иной (неигорной) деятельности. Доходы по            основной деятельности облагались по ставке 90 % (после принятия Закона от 31.07.1998 № 143-ФЗ – 70 %) [48, c. 35].

Вносились изменения и в объект налогообложения. Особым образом формировался объект налогообложения в целом ряде отраслей: в банковской, страховой, инвестиционной, брокерской, при осуществлении посреднических операций, сельском хозяйстве, на железнодорожном транспорте, в энергетике, нефтяной и газовой промышленности. Многократно пересматривался состав доходов и расходов формирующих налоговую базу налога на прибыль. Однако подход к налогообложению прибыли принципиально не менялся. Такая задача была поставлена только при разработке гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ [3], которая вступила в действие с 1 января 2002 г.

Гл. 25 НК РФ изменила объект налогооб­ложения. Объектом                   налогообложения по налогу на прибыль, как мы уже отмечали, стала                призна­ваться прибыль, полученная налогоплательщиком. Ранее объектом            являлась валовая прибыль организаций. Важно, что доходы и расходы                 налогоплательщика стали определя­ться НК РФ, и лишь отдельные виды                расходов (командировоч­ные, подъемные, нормы естественной убыли и др.) – отдельными постановлениями Правительства РФ.

Поскольку с 1 января 2002 г. ряд организаций вынужден был перейти на метод признания доходов и расходов по начис­лению, Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ изменил порядок формирования налоговой базы в                   переходный период. Смысл переходного периода состоял в том, чтобы дать               орга­низациям время скорректировать показатели для исчисления налога на                 прибыль в 2002 г. Для этой цели организации прове­ли инвентаризацию                дебиторской задолженности за реализован­ные, но не оплаченные товары                (работы, услуги), имуществен­ные права по состоянию на 1 января 2002 г.           Выручка по состоя­нию на эту дату определялась с учетом той выручки, которая ранее не принималась для целей формирования налогооблага­емой базы. Кроме того, корректировалась сумма неучтенных для целей налогообложения в 2001 г. внереализационных доходов [48, c. 35].

До принятия части второй НК РФ в целях налогообложения                      принимались к вычету только расходы, предусмотренные в соответствующих законодательных актах. При этом факт понесенных затрат должен был быть точно задокументирован, иначе существовал риск непризнания налоговыми             органами данных затрат в целях расчета налогооблагаемой базы. Гл. 25 НК РФ стала существенным достижением в отношении совершенствования правил     вычета расходов в налоговых целях. Новые правила значительно расширили перечень принимаемых к вычету расходов. Начиная с 1 января 2002 г.,                   организации смогли учитывать при расчете налогооблагаемой прибыли все экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы,             понесенные в процессе ведения хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода.

Гл. 25 НК РФ было введено понятие налогового учета [3]. До этого              времени прибыль для целей налогообложения определялась исходя из данных бухгалтерского учета. Для определения налогооблагаемой прибыли                     бухгалтерская прибыль (убыток) корректировалась в Справке о порядке              определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли». В гл. 25 НК РФ налоговый учет рассматри­вается как                       информационная система, на базе которой и форми­руется показатель                    налогооблагаемой прибыли. Необходимость со­здания подобной системы               связана с тем, что различия между по­рядками формирования доходов и               расходов в бухгалтерском учете и для целей исчисления налога на прибыль слишком велики.

Важным нововведением стала отмена с 1 января 2002 г. льгот по налогу на прибыль. Кроме того, существенно было ограничено право региональных и местных органов власти на предоставление льгот в части налога, направляемой в региональный или местный бюджет – налоговые льготы стали                         устанавливаться только в отношении «региональной» ставки налога на                   прибыль, которая может быть снижена для отдельных категорий                     налогоплательщиков до размера не более чем на 4,5% (с 18,0% до 13,5%) [3].

8 декабря 2003 г. в гл. 25 НК РФ вновь были внесены изменения,                  вступившие в силу с 1 января 2004 г. Они коснулись тех фирм, которым                   региональные или местные власти до 1 июля 2001 г. предоставили льготу по инвестиционной деятельности. Если раньше разрешалось пользоваться такой льготой в течение всего времени, на которое она была предоставлена (или пока не окупится инвестиционный проект), то теперь – до 1 января 2004 га. Второе изменение касалось отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР – у них появилось право уменьшить налогооблагаемый доход 2002 и 2003 гг. на всю сумму, перечисленную на формирование Российского фонда технологического развития; средства, поступившие в 2003 г. на формирование фондов, которые образованы при федеральных органах исполнительной власти, считаются полученными в рамках целевого финансирования и не включаются в налогооблагаемый доход. Это же касается средств, поступивших за 2003 г. на формирование Российского фонда технологического развития.

С 2005 г. также были изменены многие нормы гл. 25 НК РФ [3] и                 связаны они в основном были с вопросами налогового учета доходов и                 расходов для целей налогообложения прибыли отдельных категорий                   налогоплательщиков, а именно: медицинских организаций, осуществляющих деятельность в системе ОМС; страховых организаций; НПФ; организаций,               которые осуществляют негосударственное пенсионное страхование своих                сотрудников; организаций, осуществляющие социальное страхование                     сотрудников и выплачивающие им пособия по временной нетрудоспособности за счет собственных средств.