Налог на прибыль как инструмент регулирования экономики

−           осуществляющие реализацию продукции (работ, услуг) с приростом к фактически достигнутому уровню прошлого года. В 2009 г. ни одна              организация Республики Мордовия не применила указанную льготу вследствие финансового кризиса в стране. В целях стимулирования реализации продукции (работ, услуг) организациями данную льготу предлагается сохранить;

−           учредителями которых являются общероссийские общественные            организации слепых, в которых численность инвалидов составляет более 50% от общей численности работающих. Льготой в своей производственной               деятельности пользовалась одна общественная организация слепых, которая с 2004 г, работает с убытками. Льготу предлагается сохранить, так как она                является мерой социальной поддержки инвалидов;

−           реализующие в соответствии с Законом РМ от 20 февраля 2006 года № 6-З «О государственной поддержке инвестиционной деятельности в               Республике Мордовия» [6] приоритетные инвестиционные проекты РМ на            период окупаемости приоритетного инвестиционного проекта, но не более чем на пять лет с даты включения организации в Перечень приоритетных                инвестиционных проектов РМ. Не смотря на то, что в настоящее время ни одно предприятие региона не применило указанную льготу, актуальность ее и                 потенциальная эффективность не вызывает сомнения. Льготу предлагается            сохранить;

−           товарищества собственников жилья. Льготу предлагается сохранить в связи с ее потенциальной актуальностью.

Итак, оценка регулирующего механизма налогообложения прибыли           организаций на примере Республики Мордовия показала, что благодаря            льготам по налогу на прибыль в экономику региона привлекаются инвестиции, в том числе иностранные, на развитие пивоваренного производства,                   вагоностроительной отрасли, организаций, осуществляющих экспортные             операции (ежеквартальная выручка от указанных операций  составляет не               менее 15 % от выручки организации), производство и оптовую торговлю              минеральными удобрениями, сырьем и иными компонентами для производства минеральных удобрений (ежеквартальный объем выручки от реализации от указанных видов деятельности составляет не менее 30 % от общего объема              выручки организации), лизинговую и  инвестиционную деятельность. Кроме того, организации, осуществляющие реализацию продукции (работ, услуг) с приростом к фактически достигнутому уровню прошлого года, имеют право воспользоваться льготой в виде снижения ставки налога на прибыль. Тем              самым осуществляется стимулирование развития производства, на исключение задолженности по уплате налогов и сборов во все уровни бюджета, на              обеспечение роста реальной заработной платы. Также льготой могут               воспользоваться организации, реализующие приоритетные инвестиционные проекты РМ, на период окупаемости проекта. Несмотря на низкую                   эффективность и даже невостребованность отдельных льгот, они сохраняются ввиду важности для социально-экономического развития региона. По итогам оценки мы установили, что общий объем недополученных доходов                     республиканского бюджета в связи с представлением налоговой льготы по            налогу на прибыль в 2006-2009 гг. снизился на 48,0%, составив в 2009 г. 37,93 млн. руб.

2.3 Исследование проблем применения налога на прибыль                        как инструмента регулирования экономики

В законодательстве многих стран налоговые льготы играют                  существенную роль и используются как инструмент поощрения развития              приоритетных экономических направлений. С начала экономических                 преобразований в нашей стране одним из таких инструментов являлись                налоговые льготы и преференции. Сформированная на рубеже 1980-1990-х гг. налоговая система России, впитала в себя весь накопленный западными                налоговыми системами опыт налогового регулирования и стимулирования, но с началом налоговой реформы многие налоговые регуляторы были                    ликвидированы. И одной из важнейших причин этого стала их недостаточная экономическая эффективность. Между тем, как показывают исследования, большинство из отмененных налоговых льгот и преференций не являлись                неэффективными сами по себе, это было связано с недостаточной                    продуманностью условий и нечеткой обоснованностью целей их                           предоставления. И вместо того, чтобы укрепить целевое предназначение              налоговых льгот и на этой основе изменить условия их предоставления, было принято наиболее легкое решение, об их отмене или по существенному               снижению их стимулирующей роли. Особенно ярко это проявилось в                 отношении инвестиционной льготы по налогу на прибыль, при принятии              решений о сокращении прав региональных и местных органов в области                   предоставления льгот по налогам, зачисляемым в соответствующие бюджеты, а также в части налогового стимулирования малого бизнеса [7, c. 32].

Так, инвестиционная налоговая льгота по налогу на прибыль                    организаций, позволявшая вывести из-под налогообложения до 50 % прибыли, направляемой на капитальные вложения, была отменена с 2002 г. с                     одновременным снижением налоговой ставки с 35 до 24%. в связи с введением главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». Для тех, кто активно вкладывал денежные средства в свое производство, это ничего не дало. Поскольку до отмены они могли совершенно законно минимизировать свою прибыль до 21-23% и даже ниже. Однако, Д. Г. Черник приводит                     следующие данные. Перед введением главы о налоге на прибыль 49,4%               инвестиций в стране финансировались за счет собственных средств                     предприятий. С введением указанной главы этот процент пошел вниз.              Удельный вес прибыли во всех источниках финансирования инвестиций в            основной капитал в 2001 г. составил 24%, в 2002 г. он снизился до 19,1%, а в 2003 г. – до 17,8%. Развитие производства стало происходить не за счет                 собственной прибыли организаций, а за счет заемных средств [51, c. 15].

В качестве компенсации отмены инвестиционной льготы по налогу на прибыль было предложено сокращение сроков амортизации основных средств и ускоренная амортизация. Эффект отмены инвестиционной льготы и введения компенсирующих ее мер оказался крайне неравномерным. Многие предприятия выиграли от введения нового режима налогообложения прибыли, но                      значительно большее количество налогоплательщиков проиграло от этих               изменений. В среднем по стране эффект был близок к нулю, так как не                компенсировался полностью мерами, сокращавшими налоговую нагрузку.

В 2005 г. в налоговое законодательство были вновь внесены изменения с целью стимулирования инвестиционного процесса. В соответствии с ними с 2006 г. предприятиям разрешили использовать инвестиционную премию,            которая позволяла включать в состав «налоговых» расходов до 10% (двумя            годами ранее планировалось 25 %) своих капитальных вложений в основные средства, а также их достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение и даже частичную ликвидацию. С 2009 г. размер                      инвестиционной премии увеличен до 30 % в отношении основных средств,             относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам.

В 2008 г. удельный вес собственной прибыли организации как                    источника финансирования капиталовложений составил 40%. Значит, на эти 9,4% увеличились привлеченные средства, проще говоря, заемные. В 3,6 раза выросли заимствования в банках, в том числе в 1,9 раза – в иностранных              банках. Затем грянул кризис и Госдума срочно приняла закон о снижении             ставки налога на прибыль с 24 до 20% для всех налогоплательщиков. В итоге получается, что налог на прибыль опять не стимулирует, а облагодетельствует всех под одну гребенку [7, c. 33]. Таким образом, стимулирующая роль налога на прибыль практически исчезла.

Следует также указать на дискриминирующий характер отдельных льгот по налогу на прибыль. Так, законодатель предоставляет налогоплательщикам – российским организациям право не учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде имущества, полученного безвозмездно юридическим лицом от его учредителей либо компанией-учредителем от                  дочерней фирмы [18, c. 20]. Данная норма, по сути, представляет собой                налоговую льготу (легальная дефиниция налоговой льготы дана в п. 1 ст. 56 НК РФ [2]). Устанавливая эту льготу, законодатель исходил из инвестиционного характера передачи имущества в таких случаях. Экономический эффект от            инвестиций зачастую имеет отложенный характер, поэтому облегчение               налогового бремени на инвестиционные сделки экономически способствует развитию бизнеса.

Между тем, как видно из пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ [3], объектом                установленной налоговой льготы является стоимость имущества, в                  соответствии со ст. 38 НК РФ [2] под имуществом понимаются объекты               гражданских прав, относящиеся к имуществу в соответствии с ГК РФ [1], за            исключением имущественных прав. В итоге на практике при определении             элементов отдельных налогов (НДС или налога на прибыль организаций)                законодатель вынужден делать ряд специальных оговорок, приравнивая                налогообложение операций с имущественными правами к операциям с прочим имуществом. Однако в отношении рассматриваемой льготы такой оговорки сделано не было. Это означает, что при получении налогоплательщиком –             российской организацией безвозмездно имущественных прав от «родственных» компаний полученный доход подлежит налогообложению в общем порядке. К сожалению, аналогичные налоговые последствия ждут юридическое лицо,            получившее безвозмездно право пользования имуществом в рамках                 «внутригрупповой» сделки. Но если, тот же налогоплательщик безвозмездно получит аналогичное имущество не в пользование, а в собственность, право на применение налоговой льготы у него появится. Это свидетельствует о том, что налогоплательщики, получившие на аналогичных условиях иное имущество, находятся в преимущественном положении перед субъектами, которые                получили имущественные права [18, c. 21]. Таким образом, налоговая льгота, установленная пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ [3], носит дискриминационный             характер по отношению к получателям имущественных прав.

НК РФ установлено, что ставка налога на прибыль, подлежащего               зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть              понижена для отдельных категорий налогоплательщиков с 18 до 13,5%.                Максимально возможная сумма льготирования налога на прибыль составляет в этих условиях около 400 млрд. руб., или чуть более 4 % уплачиваемых              налогоплательщиками налогов в бюджетную систему страны [22, c. 11].

Как показывает практика, существенное ограничение прав                     законодательных органов субъектов РФ по установлению дополнительных            налоговых льгот не приводит к желаемым результатам, а лишь уменьшает            масштабы налогового укрывательства, что не способствует кардинальному                 решению проблемы налогового стимулирования хозяйствующих субъектов. Между тем данное положение существенно ограничивает возможности                  субъектов РФ (при полном отсутствии таких возможностей у муниципалитетов) в привлечении дополнительных инвестиций в экономику регионов путем               создания благоприятного налогового климата.

Имеет место также неурегулированность с постановкой на налоговый учет, что создает серьезную проблему в формировании доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. В стране начался и               постепенно расширяется процесс «переманивания» организаций на налоговый учет в другие субъекты Российской Федерации за счет предоставления                      соответствующими региональными органами дополнительных налоговых льгот.

В серьезной экономической и финансовой поддержке государства, в     первую очередь с помощью налоговых инструментов, нуждается сфера                    российского среднего и малого бизнеса. До 2002 г. такая налоговая поддержка оказывалась путем предоставления налоговой льготы по налогу на прибыль            организаций для отдельных категорий малых предприятий. Указанные малые предприятия в первые два года их работы освобождались от уплаты налога на прибыль, в третий и четвертый годы работы они платили данный налог по               общеустановленной налоговой ставке, уменьшенной, соответственно, на 75% и 50% [44, c. 130].

Практика применения указанной льготы показала, что большинство предприятий малого бизнеса, наращивая объемы производства и,                            соответственно, прибыли в льготный период, после снижения размеров льгот или прекращения их действия значительно снижали объемы производства,            увеличивали его издержки, что, естественно, приводило к снижению размера прибыли и уплачиваемых в бюджет налогов.

Неэффективность льгот по налогу на прибыль для малых предприятий в значительной мере была вызвана тем, что организации в соответствии с                   законом не были обязаны вести соответствующий учет средств,                           высвобождающихся в результате применения указанных налоговых льгот, и направления их использования. Законодательно не было определено, на какие цели могут направляться средства, высвобождающиеся в связи с                    предоставлением этих льгот. В   результате дополнительные финансовые                 ресурсы от получения льгот, как правило, расходовались на цели, не связанные с повышением эффективности производства и созданием новых рабочих мест в регионе. Учитывая эти обстоятельства, в гл. 25 НК РФ [3] эту льготу, как и все другие льготы по налогу на прибыль организаций, отменили.

В настоящее время в нашей стране налоговое стимулирование                 предприятий малого бизнеса осуществляется в форме разрешения перехода на упрощенную систему налогообложения. В этом случае, кроме упрощения               системы учета и отчетности, малые предприятия могут рассчитывать на              существенное понижение налоговой нагрузки путем замены ряда налогов             единым налогом, ставка которого значительно ниже налога на прибыль,               который данные налогоплательщики перестают платить в числе других                 отмененных для них налогов.