Налог на прибыль как инструмент регулирования экономики

Кроме того, с 1 января 2005 г. изменилась ставка налога на прибыль – сумма налога, зачисляемая в федеральный бюджет, с 2005 г. она стала                  рассчитываться по ставке 6,5%, а не 5%, как было раньше. А сумма налога,           которая зачисляется в бюджеты субъектов РФ, стала определяться по ставке 17,5% вместо 17%. Налоговая ставка для уплаты налога на прибыль в местный бюджет ст. 284 НК РФ уже была не предусмотрена. То есть налог на прибыль стал уплачиваться не тремя, как раньше, а всего двумя платежными                   поручениями: в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ. При этом та часть налога на прибыль, которая должна поступить в местные бюджеты, стала            распределяться непосредственно органами федерального казначейства.

Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ вновь были внесены               многочисленные изменения в гл. 25 НК РФ [3], вступившие в силу с 1 января 2006 г., но его отдельные нормы распространились на правоотношения,                возникшие с 1 января 2005 г. К таковым, прежде всего, относятся положения, регламентирующие состав прямых расходов налогоплательщика и порядок оценки остатков незавершенного производства. Указанные изменения                      направлены на сближение данных бухгалтерского и налогового учета. Между тем, главными изменениями 2006 г. явились следующие: перечень прямых             расходов стал открытым (ст. 318 НК РФ); налогоплательщик стал                         самостоятельно определять порядок распределения прямых расходов на              остатки незавершенного производства и устанавливать его в учетной политике; налогоплательщики, оказывающие услуги, теперь могут прямые расходы в      полном объеме относить в уменьшение доходов без распределения на остатки незавершенного производства.

Федеральными законами от 22.07.08 №158-ФЗ, от 26.11.08 №224-ФЗ и от 30.12.08 №305 в гл. 25 НК РФ. Некоторые поправки начали действовать еще в 2008 г. Однако большинство из них вступило в силу с 2009 г. Особый интерес вызывает новый порядок начисления амортизации. Поправки затронули              порядок ведения налогового учета амортизируемого имущества и применения амортизационной премии, добавлены новые нормы по учету основных средств, выявленных при инвентаризации, и списанию нематериальных активов.             Произошли изменения в порядке учета материальных расходов, расходов на страхование и образование работников, возмещение им процентов по                  договорам займа на приобретение жилья. Внесены также уточнения в правила формирования первоначальной стоимости основных средств, учет расходов на добровольное медицинское страхование работников, налоговые последствия безвозмездного получения имущества. Кроме того, важной поправкой стало снижение налогового бремени для предприятий: с 1 января 2009 г. налог на прибыль снизился на 4 %, с 24 до 20 %.

С 1 января 2011 г. ст. 321.1 НК РФ (определяла особенности                   налогообложения доходов бюджетных учреждений) утратила силу.                  Соответствующие поправки в кодекс внес Федеральный закон от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ. Теперь бюджетные учреждения должны вести налоговый учет               доходов и расходов в порядке, предусмотренном для всех организаций. То есть в соответствии с гл. 25 НК РФ. При этом бюджетные учреждения вправе                уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ). Перечислять ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль они не могут.

Значимым нововведением является изменение в части налогового учета амортизируемого имущества. Так, согласно новой редакции п. 1 ст. 256 НК РФ, минимальная стоимость амортизируемого имущества увеличилась с 20000 руб. до 40000 руб. Аналогичное изменение внесено и в п. 1 ст. 257 НК РФ (здесь приведено определение основных средств). Следует заметить, что новый лимит стоимости можно применять в отношении объектов амортизируемого                имущества, которые введены в эксплуатацию в 2011 г. и позже (новации                внесены Федеральным законом от 27.07.2010  № 229-ФЗ) [24, c. 87].

Не следует забывать и о нововведениях, которые внесены Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ в НК РФ. Во-первых, из-за того, что с 1 января 2011 г. работодатели обязаны оплачивать из собственных средств первые три дня временной нетрудоспособности работников (а не два дня, как раньше),               законодатели внесли соответствующее изменение в пункт 1 статьи 264                 Налогового кодекса РФ. Теперь бухгалтер учреждения может списывать в                  состав налоговых расходов оплату первых трех дней больничных (конечно,              если суммы начислены в рамках предпринимательской деятельности). Во-вторых, налогоплательщикам предоставлено право самим определять срок              полезного использования нематериальных активов. Поправка внесена в п. 2 ст. 258 НК РФ [3].

С 1 октября 2011 г. в гл. 25 НК были привнесены незначительные                изменения. Так, урегулирован порядок учета субсидий, предоставляемых на поддержку организаций кинематографии, российских общеобразовательных учреждений, а также компаний, создающих высокотехнологичное                    производство. Средства, получаемые ими из федерального бюджета,               учитываются в составе внереализационных доходов пропорционально                расходам, фактически произведенным за счет этого источника, но не более трех периодов с даты получения указанных средств. Данный порядок учета таких поступлений не распространяется на приобретение или создание за счет этих средств амортизируемого имущества. Если такое имущество было приобретено за счет бюджета, то данные средства отражаются в составе внереализационных доходов по мере признания расходов на их создание. В случае нарушения              условий получения средств, указанные средства, отражаются в составе таких доходов полностью. Если по окончании третьего налогового периода сумма   полученных средств превысит фактически произведенные расходы, то разницу необходимо включить в налогооблагаемый доход этого налогового периода.

Итак, до 1 января 2002 г. механизм исчисления налога на прибыль             организаций в РФ был определен следующими нормативно-правовыми                активами: Законом РФ от 27.12.1991 №2116-1 «О налоге на прибыль                   предприятий и организаций», Постановлением Правительства РФ от 05.08.1995 №552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и                     реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,                   учитываемых при налогообложении прибыли», соответствующими                 инструкциями сначала ГНС РФ, а затем МНС РФ. С 1 января 2002 г.                    нормативно-правовое обеспечение механизма исчисления налога заложено в гл. 25 НК РФ. За весь период истории налога, законодательством вносились                  огромное количество изменений: изменялись состав налогоплательщиков,              объект налогообложения, порядок учета доходов и расходов, начисления              амортизации, ставки налога, произошла отмена большего количества льгот, в том числе и инвестиционных. Самыми важными изменениями последних лет я считаю, снижение ставки налога с 24% до 20%, изменения в части                           налогового учета амортизируемого имущества, введение обязанности уплаты налога на прибыль бюджетными учреждениями.

1.3 Возможности регулирования экономики посредством изменения элементов налога на прибыль организаций

Одной из ключевых задач, стоящих в настоящее время перед                  государством, является создание благоприятного климата для роста и               повышения эффективности реальных инвестиций. В целях стимулирования              инвестиционных и инновационных процессов в стране государство использует различные налоговые инструменты, с помощью которых оказывает влияние на объемы денежных средств, остающихся в распоряжении организаций, а также на использование данных финансовых ресурсов.

В экономике любого государства налог на прибыль играет                            существенную регулирующую роль благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученной налогоплательщиком прибыли через механизм предоставления льгот или их отмены, регулированию ставки, так как                 государство может наиболее активно влиять на экономику, стимулировать или ограничивать инвестиционную активность в различных отраслях и регионах. Конечной целью такого вмешательства является создание условий для роста поступлений налога на прибыль в бюджетную систему страны на базе роста производства, продаж и доходов экономики (на базе экономического роста)             путем воздействия на различные стороны хозяйственной жизни и экономику в целом.

Основанием для предоставления льгот могут быть: материальное,                   финансовое, экономическое положение налогоплательщика; особые заслуги граждан; необходимость развития отдельных сфер и субъектов производства, регионов страны и т. д. В зависимости от того, на изменение какого элемента налогообложения направлены налоговые льготы, они подразделяются на 3              вида: налоговые освобождения, налоговые скидки и налоговые кредиты.

К налоговым освобождениям (полным или частичным) относятся             льготы, которые выводят из-под налогообложения отдельные объекты или               отдельные группы потенциальных налогоплательщиков, и которые связаны с использованием пониженных налоговых ставок. Так, по налогу на прибыль в группу налогоплательщиков, которые освобождаются от уплаты налога                  относятся: организации, применяющие УСН, ЕНВД, ЕСХН, уплачивающие              налог на игорный бизнес по деятельности, относящейся к игорной;                      иностранные организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи [3].

Использование пониженных ставок налогов также достаточно               распространенный прием, используемый при обложении налогом на прибыль. Так, для организаций – резидентов особой экономической зоны законами           субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии           ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении                         деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 %. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, полу­ченные от российских               источников, уставлены в размере 10 или 20%. Унифицированные ставки налога на прибыль, не зависящие от налоговой юрисдикции, установлены                      относительно доходов, получен­ных в качестве дивидендов (9%) или от                 операций с государственными и муниципальными ценными бумагами (15%) [3].

При налогообло­жении прибыли сельскохозяйственных                                 товаропроизводителей по деятельности, связанной с реали­зацией                   произведенной и переработанной данными организациями собственной                сельскохозяйственной продукции с 2008 г. применяется ставка в размере 6%. Налог по ставке 5 % зачисляется в бюджет субъ­екта Российской Федерации [3].

Среди распространенных налоговых льгот в западных странах –              уменьшение ставок налога на прибыль для среднего и мелкого                           предпринимательства. Специфика указанной льготы в том, что она редко             открыто объявляется налоговой льготой. Обычно пониженные ставки налога на прибыль вводятся в виде самостоятельного направления налоговой политики, что отчасти служит обходным маневром против политики уменьшения              налоговых льгот. В США, например, на федеральном уровне, наряду с высшей ставкой корпорационного налога, для средних и мелких корпораций                  используются две более низкие ставки. В Англии выделяется специальная              пониженная ставка корпорационного налога на мелкое предпринимательство. Пониженные ставки налога на прибыль для мелкого и отчасти среднего             предпринимательства используются и во многих других развитых странах [48, c. 38].

Снижение налоговых ставок стимулирует развитие деловой активности, приводит к повышению поступлений в бюджет за счет обоснованного                увеличения налоговой базы вследствие роста производства.

К рассматриваемой группе льгот относятся также: налоговая амнистия – аннулирование (списание) безнадежной задолженности по налогам отдельных групп налогоплательщиков; налоговые каникулы – освобождение отдельных налогоплательщиков на определенный период времени от какого-либо налога. Примером такого мероприятия в отечественной налоговой истории может быть признана налоговая амнистия 1993 года, проводившаяся по Указу президента РФ № 1773 от 27.10.1993 «О проведении налоговой амнистии в 1993 году».         Тогда все юридические и частные лица могли задекларировать суммы ранее            неуплаченных налогов, в том числе налога на прибыль, и перечислить их в бюджет – тогда они  освобождались от налоговых санкций. Срок на все был дан в один месяц и три дня, после чего при выявлении сокрытых от                             налогообложения доходов компаний налоговые органы обязаны были взыскать с них штрафы в трехкратном размере таких недоимок. Попутно хотелось бы заметить, что за  весь период проведения амнистии в налоговые органы успели обратиться только две тысячи налогоплательщиков. Понятно, что планировали более существенные результаты – по оценке самого правительства, эта                      амнистия не оправдала ожиданий. Следующая российская налоговая амнистия охватывала более продолжительный период – весь 2007 г., но тогда ее размах был ограничен одними только физическими лицами, в том числе и                                 индивидуальными предпринимателями [44, c. 128]. В ближайшем будущем также планируется налоговая амнистия, но налог на прибыль также в нее не входит.