Налог на прибыль как инструмент регулирования экономики

Кроме того, малые предприятия отдельных сфер деятельности в           принудительном порядке переводятся на уплату единого налога на вмененный доход. При его введении преследовалась цель заставить платить налоги и                вывести из «теневой» сферы сложно поддающийся учету налично-денежный оборот субъектов малого бизнеса, занимающихся такими видами деятельности как розничная торговля, оказание бытовых, автотранспортных услуг и т. п.

Вместе с тем практика показала, что замена льготы по налогу на              прибыль возможностью перехода малых предприятий на специальные режимы налогообложения не способствовала интенсивному образованию новых малых предприятий. Мало того, эта замена не привела к повышению                                    заинтересованности действующих предприятий малого бизнеса в развитии           производства, росту накоплений и соответствующему увеличению поступлений в бюджетную систему страны.

В России же государство фактически самоустранилось от                      стимулирования инвестиций налоговыми методами, а именно путем отмены налоговых льгот, тем самым еще более сокращая свои возможности влиять на поведение и действия отдельных экономических субъектов.

Таким образом, эффективное применение налога на прибыль в качестве инструмента регулирования экономики сдерживается следующими                   проблемами: крайне неравномерный эффект отмены инвестиционной льготы и введения компенсирующих ее мер; ограниченность реализации                               стимулирующей функции налога на прибыль в связи со снижением ставки           налога на прибыль с 24 до 20% для всех налогоплательщиков;                           дискриминирующий характер отдельных льгот по налогу на прибыль;                     существенное ограничение прав законодательных органов субъектов РФ по         установлению дополнительных налоговых льгот; неурегулированность                   постановки на налоговый учет; отмена льгот по налогу на прибыль для малого и среднего бизнеса.

3 Совершенствование практики государственного регулирования экономики посредством налога на прибыль организаций

3.1 Мобилизация резервов построения эффективной системы                       налогообложения прибыли

Современное налогообложение прибыли организаций в РФ вполне                  соответствует мировому уровню, однако отличается чрезмерной фискальной направленностью и оставляет нерешенными многие проблемы. При этом                  эффективная система налогообложения прибыли предполагает воздействие не только на отдельно взятые элементы хозяйствования, но и на весь                             воспроизводственный процесс.

Для определения рационального уровня показателя налоговой нагрузки может быть использована модель администрирования налогообложения                      прибыли представленная на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 – Структурная схема функционирования эффективной
системы налогообложения прибыли [14, c. 15]

В указанной модели значения показателя налоговой нагрузки являются результатом функционирования системы налогообложения прибыли. Для того, чтобы модель устойчиво функционировала необходимо учитывать как система государственного администрирования налогообложения прибыли воздействует на регулируемый объект (налогоплательщиков), то есть должна существовать обратная связь.

В рамках принятой модели обратная связь может характеризоваться              такими показателями, как уровень налоговых поступлений, задолженность по налогу; количество убыточных организаций; доля теневой экономики и др. Для оценки эффективности и соответствия современным требованиям данной                   системы необходимо задействовать ряд качественных критериев.

В качестве количественной характеристики эффективной системы                    налогообложения прибыли Д. Г. Каженова предлагает методику оценки                      бюджетного потенциала налога на прибыль, позволяющая более обоснованно подходить к определению контрольных показателей по мобилизации налога на прибыль в бюджеты, основанная на покомпонентном прогнозировании                  налоговой базы с применением соответствующих ставок составляющих               налоговой базы с учетом фискального, производственно-стимулирующего,          контрольного потенциалов и корректировкой на коэффициент собираемости [14, c. 16].

Суть предлагаемой методики заключается в следующем. Потенциальная способность региона генерировать бюджетные доходы от налога на прибыль, определяется экономической структурой региона и его обеспеченностью                    налогооблагаемыми ресурсами – налоговой базой, то есть суммой                       налогооблагаемой прибыли, полученной всеми зарегистрированными в регионе организациями. При реализации данного подхода на макроуровне                   прогнозируется величина налогооблагаемой прибыли посредством умножения средней соответствующего показателя за три предыдущих последовательных налоговых периода на индекс роста. На микроуровне – величина                     налогооблагаемой прибыли прогнозируется посредством умножения на индекса роста. В качестве индекса роста может быть выбран прогнозируемый темп              роста номинального валового внутреннего продукта (ВВП) или валового                регионального продукта (ВРП) на макроуровне, а также индекс инфляции (если предполагается, что показатель растет пропорционально росту цен) – на                   микроуровне. Прогнозируемое значение является налоговой базой для расчета налога по основной ставке как в федеральный, так в территориальный                  бюджеты, поскольку еще не исключены дополнительные региональные льготы [14, c. 16].

,              (3.1)

где, НБпрогн. – прогнозируемое значение налоговой базы для расчета            налога на прибыль в федеральный (территориальный) бюджет;

НБn-3, НБn-2, НБn-1 – фактическое значение налоговой базы за три                     предыдущих последовательных налоговых периода (n - налоговый период, на который рассчитывается прогноз);

ВВП (ВРП)прогн. – прогнозная величина ВВП (ВРП);

ВВП (ВРП)факт.пред. – величина ВВП (ВРП) за предыдущий налоговый период.

На микроуровне прогнозируемое значение налоговой базы будет равно [14, c. 15]:

              (3.2)

Исходя из полученных результатов, о прогнозируемой величине                        налоговой базы налога на прибыль организаций можно рассчитать фискальный потенциал налога на прибыль. В силу возможности применения региональных льгот, обязательства по уплате данного налога следует рассчитывать отдельно в федеральный бюджет, как произведение базы для расчета налога в                    федеральный бюджет и соответствующей ставки, и отдельно в региональные бюджеты, скорректировав для каждого региона полученную базу на сумму прибыли, исключаемой в связи с предоставлением льгот по налогу,                   уплачиваемому в бюджет субъекта РФ, умножив ее на ставку налога по                 обязательствам в бюджет субъекта Российской Федерации, действующую в данном регионе.

Отдельно определяются сумма налога на доходы, полученные в виде                дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам).

При умножении полученной совокупной величины налога на прибыль (доход) на коэффициент собираемости получается фискальный потенциал                   налога на прибыль. При этом необходимо исключить производственно-стимулирующий потенциал, который определяется суммированием всех                 потенциально необходимых к предоставлению льгот прямого и косвенного               характера.

Необходимо также учесть контрольный потенциал. Оценить прикладное значение данного критерия при определении бюджетного потенциала налога на прибыль можно при помощи контрольного потенциала (КП), который                  определяется как произведение совокупности дополнительно начисленных      платежей по результатам проверок (ДНП) и индекса роста ВВП [14, c. 16].

                                          (3.3)

При исчислении контрольного потенциала его необходимо                       скорректировать на коэффициент взысканий дополнительно начисленных                платежей по результатам налоговых проверок (Квз), который определяется как отношение взысканной суммы дополнительно начисленных платежей (ДНПвз.) к дополнительно начисленной сумме платежей по результатам проверок (ДНП) [14, c. 16].

КПвз. = КП ´ Квз                                                                       (3.4)

                                                                      (3.5)

Совокупность фискального и контрольного потенциалов, позволит             получить потенциально возможную величину налога на прибыль в налогово-бюджетную систему в плановом налоговом периоде, то есть определить              бюджетный потенциал налога на прибыль. Бюджетный потенциал можно                рассчитать согласно следующему алгоритму (таблица 3.1).

Таблица 3.1 – Алгоритм расчета бюджетного потенциала [14, c. 17]

Система налогообложения прибыли становится эффективной тогда,             когда все экономические субъекты, у которых возникает объект                                        налогообложения, уплачивают налог на прибыль. При исследовании данного вопроса следует выделять горизонтальный аспект и вертикальный аспект                      налогообложения прибыли организаций. Горизонтальный аспект представляет собой налогообложение по единичной гражданско-правовой сделке.                        Вертикальный аспект представляет собой итоговую сумму налога на прибыль за соответствующий период времени. Механизм практической реализации                 горизонтального аспекта налогообложения прибыли организаций представлен на рисунке 3.2.

Рисунок 3.2 – Механизм действия горизонтального налогообложения
прибыли организаций [14, c. 17]

Системная взаимосвязь экономического механизма действия налога на прибыль организаций будет проявляться только тогда, когда плательщик,                  заплативший за актив его стоимость, уменьшит свою налоговую базу по                    прибыли при условии, что плательщик, реализовавший актив, увеличит свою налоговую базу для целей налогообложения на ту же сумму. При этом все                 плательщики должны состоять на учете и отчитываться. При нарушении этих условий, данный механизм полноценным не будет, а, следовательно, не будет и надлежащей собираемости этого налога.

В условиях 25 главы НК РФ, на законных основаниях, возможно                   регулировать величину налоговых обязательств – за счет выбора таких приемов учета. Приведенные рекомендации позволят сблизить бухгалтерский и                   налоговый учет организаций, что позволит сократить издержки на                       администрирование данной системы, а также даст возможность маневрировать налоговой базой с целью оптимизации налоговых платежей по налогу на                 прибыль организаций.

Итак, построить эффективную систему налогообложения прибыли                 возможно, мобилизовав такие резервы, как: воздействие в процессе налогового администрирования не только на отдельно взятые элементы хозяйствования, но и на весь воспроизводственный процесс; обеспечение рационального уровня показателя налоговой нагрузки; установление в процессе администрирования обратной связи с налогоплательщиком; оценка бюджетного потенциала налога на прибыль на основе покомпонентного прогнозирования налоговой базы с применением соответствующих ставок составляющих налоговой базы с учетом фискального, производственно-стимулирующего, контрольного потенциалов и корректировкой на коэффициент собираемости. Практическая реализация                вышеуказанных вопросов позволит создать эффективную систему                            налогообложения, обеспечивающую экономически обоснованный уровень             доходности при соблюдении баланса интересов государства и                           налогоплательщика в сочетании минимальной величины затрат налогового                 администрирования и издержек налогоплательщика на соблюдение налогового законодательства.