Налог на прибыль как инструмент регулирования экономики

Вплоть до 2008 г. доходы консолидированного бюджета РМ от налога на прибыль росли, достигнув 5103,98 млн.руб., что на 29,0% больше, чем в 2006 г. При этом отчисления в бюджет РМ росли большими темпами, чем в                федеральный бюджет РФ. По итогам 2008 г. в республиканский бюджет            поступило 3900,79 млн.руб. налога, что на 30,1% больше показателя 2006 г.; в федеральный бюджет в 2008 г. на территории РМ было собрано 1203,19 млн.руб. налога на прибыль, что на 25,8% больше, чем в 2006 г. Рост налога на прибыль обусловлен улучшением показателей финансово-хозяйственной              деятельности мордовских предприятий, а также  крупными доначислениями по результатам контрольной работы налоговых органов РМ. В итоге доля налога на прибыль в налоговых доходах консолидированного бюджета РМ выросла с 23,2% в 23,8% в 2008 г. Между тем, в 2007 г. данный показатель снизился до 18,6%, что было обусловлено невысокими темпами роста налога на прибыль по сравнению с остальными налоговыми доходами консолидированного бюджета РМ.

В 2009 г. по сравнению с 2008 г. поступления налога на прибыль                 снизились на 85,7 %, достигнув на конец 2009 г. 172,33 млн.руб. Данная                тенденция обусловлена сложным финансовым положением предприятий и             организаций Республики Мордовия, а также снижением ставки налога на 4,0%. Поступления налога в федеральный бюджет в 2009 г. по сравнению с 2008 г. упали на 85,7% и составили 211,61 млн.руб., в бюджет РМ – на 64,2% и               составили 1398,12 млн.руб. Хотя в 2010 г. наметился рост налога на прибыль – по сравнению с 2009 г. сборы налога выросли на 47,2 %, в том числе на 22,8% федеральной составляющей и 50,2% региональной составляющей, общее                снижение налога на прибыль за период с 2006 по 2010 гг. составило 77,9 %.

Данная тенденция указывает на недостаточную эффективность              администрирования данного налога. В ходе исследования были выявлены            следующие проблемы налогового администрирования налога на прибыль,            которые снижают его собираемость:

−          налоговыми органами и налогоплательщиками налоговое                        законодательство трактуется неоднозначно. Налоговые споры в арбитражных судах на 50% решаются в пользу налогоплательщика;

−          нестабильность законодательства – эта проблема становиться                 очевидной, когда вносятся поправки и изменения, имеющие обратную силу, ликвидируются ранее введённые привилегии;

−          определение оптимального размера налоговой ставки, при которой будут обеспечены максимальные поступления.

Итак, по итогам анализа динамики поступления налога на прибыль                 организаций в бюджеты различных уровней за 2006-2010 гг. можно сделать следующие выводы. Во-первых, в 2006-2008 гг. на территории РФ, в том числе в Республике Мордовия, сборы налога на прибыль росли, что было обусловлено улучшением результатов финансово-хозяйственной деятельности российских организаций и повышением налогового администрирования. В 2009 г.                вследствие влияния финансового кризиса и изменений налогового                        законодательства (снижение ставки на 4,0%) доходы бюджетной системы от налога резко упали. В 2010 г. восстановление российской экономики и                 экономики нашего региона привело к увеличению сборов налога, но                 докризисного уровня они еще не достигли.

2.2 Оценка регулирующего механизма налогообложения прибыли организаций

В настоящее время на территории Республики Мордовия с целью                поддержки отдельных категорий налогоплательщиков установлены и              действуют льготы по налогу на прибыль в соответствии с Законом Республики Мордовия от 25.11.2004 г. № 77-З «О снижении ставок по налогу на прибыль организаций» [5]. Произведем оценку объема налоговых льгот по налогу на прибыль в разрезе отраслей экономики Республики Мордовия,                         предоставленных в соответствии с региональным законодательством за 2006-2009 г., за 2010 г. данные в Министерстве финансов РФ отсутствуют.

По данным Управления Федеральной налоговой службы общий объем недополученных доходов республиканского бюджета в связи с                                     предоставлением налоговых льгот по налогу на прибыль в 2009 г. составил 37,93 млн.руб. или  2,7% от поступившего в бюджет РМ налога на прибыль, что на 48,0% меньше уровня 2006 г. (таблица 2.3).

Таблица 2.3 – Динамика льгот по налогу на прибыль за 2006-2009  гг. [38; 39; 40; 41]

В 2006-2009 гг. в Республике Мордовия  в целом обеспечивалась                  финансовая эффективность предоставленных региональных налоговых льгот по налогу на прибыль. Важным направлением привлечения инвестиций, в том числе иностранных, в экономику РМ, является государственная поддержка в виде льготного налогообложения  пивоваренного производства. Основным             источником «погашения» выпадающих из доходов бюджета сумм,                     представленных в результате льготного налогообложения, является  получение дополнительных поступлений от уплаты акцизов производителями                  пивоваренной продукции.

Общая сумма предоставленных этой отрасли налоговых льгот в 2007 г.              составила  45,6 млн. руб. и увеличилась по сравнению с 2006 г. на 11,2 млн.руб. Увеличение произошло как по налогу на прибыль (на 4,9 млн. руб.), так и по налогу на имущество (на 6,4 млн. руб.). Общая сумма предоставленных этой отрасли налоговых льгот в 2008  г. составила  37,57 млн. руб. и снизилась  по сравнению с 2007 г. на 8,02 млн. руб. Значительное снижение произошло по        налогу на прибыль (на 11,04 млн. руб.), при росте суммы льгот по налогу на имущество (на 3,02 млн. руб.). В 2009 г. вновь наметился рост общей суммы указанных налоговых льгот – на 7,66 млн.руб. (до 45,23 млн. руб.).                 Значительное увеличение произошло по налогу на прибыль (на 8,22 млн. руб.), при снижении суммы льгот по налогу на имущество (на 0,56 млн.руб.) [38; 39; 40; 41].

Ежегодно отраслью наращиваются объемы производства, растет               налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль организаций,  растет фонд оплаты труда  как за счет увеличения количества рабочих мест, так и за счет роста среднемесячной заработной платы. Оценивая общий экономический и социальный результат предоставления государственной поддержки                  пивоваренной отрасли в виде налоговых льгот, необходимо отметить, что он достаточно велик, коэффициент эффективности значительно выше единицы.

В целях поддержания и развития на территории РМ вагоностроительной отрасли, для дальнейшего стимулирования развития организаций, основным видом деятельности которых является проектирование, разработка технической документации и производство вагонов различного назначения и другого                  подвижного состава, комплектующих узлов, оборудования и материалов для их изготовления, а так же организаций, основным видом деятельности которых является лизинг и сдача  в аренду вагонов, подвижного состава и основных средств для их производства региональным законодательством предусмотрена и  активно востребована льгота по налогу на прибыль.

По данным налоговой службы, в 2006 г. данной льготой                       воспользовались 3 организации, в 2007 и 2008 гг. – ежегодно по 2 организации и в 2009 г. 3 организации, осуществляющие производство вагонов и                      комплектующих узлов к ним, а также 4, 5, 6 организаций (соответственно), осуществляющих лизинг и сдачу в аренду подвижной состав и основные               средства для его производства.

Общая сумма потерь республиканского бюджета в 2006 г. от                применения данной льготы (включая льготы по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций) составила 71,1 млн. руб., в 2007 г. – 129,4  млн. руб., в том числе по производителям – 40,3 млн. руб., по лизингодателям – 89,1 млн. руб., в 2008 г. – 139,02 млн.руб., в том числе по производителям – 59,69 млн.руб., по лизингодателям – 79,33 млн. руб., в 2009 г. – 150,04 млн.руб., в том числе по производителям – 51,55 млн. руб., по лизингодателям – 98,48 млн.руб. [38; 39; 40; 41].

Дополнительные поступления в бюджет составили меньшую сумму, чем сумма потерь, что характеризует низкую бюджетную эффективность льготы. Однако данная отрасль динамично развивается, широко привлекаются             кредитные и другие дополнительные ресурсы и направляются на                   осуществление модернизации  имеющихся и освоение новых видов                  производств. Отрасль в целом  работает с положительным финансовым                 результатом, наблюдаются приросты основных макроэкономических                 показателей. Кроме того, предоставление налоговых льгот для развивающегося направления экономики  улучшает инвестиционную привлекательность               региона, является одним из основных условий для его социально-экономического развития. Поэтому эффективность рассматриваемой льготы не вызывает сомнения.

В соответствии с Законом Республики Мордовия от 25.11.2004 № 77-З «О снижении ставок по налогу на прибыль организаций» [5], организации,              осуществляющие реализацию продукции (работ, услуг) с приростом к               фактически достигнутому уровню прошлого года, имеют право                       воспользоваться льготой в виде снижения ставки налога на прибыль. Данная льгота направлена на стимулирование развития производства, на исключение задолженности по уплате налогов и сборов во все уровни бюджета, на                обеспечение роста реальной заработной платы. Указанной льготой в 2006 г. смогли воспользоваться 7 предприятий, а в 2007 г. – уже 11 предприятий,              сумма недополученных доходов бюджета составила соответственно 16,2 и 31,8  млн. руб. В 2008 г. льготой смогли воспользоваться только 6 предприятий, сумма недополученных доходов бюджета составила 11,48 млн. руб. Тем не            менее, на протяжении 2006-2008 гг. прирост экономических показателей                 сложился на уровне 10 %, стимулирующий эффект для развития производств на предприятиях был достигнут. Льгота  обладает высокой социально-экономической эффективностью [38; 39; 40; 41].

Законом от 25.11.2004 г. № 77-З «О снижении ставок по налогу на              прибыль организаций» [5] организациям, осуществляющим экспортные              операции (ежеквартальная выручка от указанных операций  составляет не             менее 15 % от выручки организации), производство и оптовую торговлю            минеральными удобрениями, сырьем и иными компонентами для производства минеральных удобрений (ежеквартальный объем выручки от реализации от указанных видов деятельности составляет не менее 30 % от общего объема          выручки организации), осуществляющим лизинговую и  инвестиционную           деятельность, направленную на развитие социально-экономической сферы РМ, предоставлено право уплачивать налог на прибыль, зачисляемый в                    республиканский бюджет по льготной ставке 13,5 %. В целях правомерного применения льготного налогообложения кредитными организациями              заключены  инвестиционные договора  с  уполномоченным  органом                   государственной власти РМ, в соответствии с которым  в экономику региона поступают инвестиции на укрепление его социально-экономического                потенциала.

В 2007 г. льготы применили лизинговые компании, выпадающая из бюджета сумма оценивается в 111,4 млн. руб., в том числе по налогу на               прибыль – 11,9 млн. рублей, по налогу на имущество организаций – 99,5 млн. рублей. В 2008 г. льготами, предоставленными вышеуказанным законом,             воспользовались 4 организации, а в 2009 г. 2 организации, осуществляющие       лизинговую деятельность и финансирование лизинговых проектов и ежегодно по 1 предприятию деревообрабатывающей промышленности. Общая сумма льгот в 2008 г. составила 123,79 млн. руб., в 2009 г. – 110,51 млн.руб. [38; 39; 40; 41].

В соответствии с Законом Республики Мордовия от 20 февраля 2006          года № 6-З «О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Республике Мордовия» [6] организациям, реализующим приоритетные             инвестиционные проекты Республики Мордовия, на период окупаемости             проекта предоставляются льготы по региональным налогам и налогу на                прибыль, но не более чем на пять лет с даты включения организации в                Перечень приоритетных инвестиционных проектов Республики Мордовия. Так в 2009 г. данной льготой воспользовалась 1 организация. Выпадающая сумма из бюджета в 2009 г. составила 63,56 млн. руб., что составляет 7% в общем объеме предоставленных льгот.

Ежегодный мониторинг законодательства Республики Мордовия в             области льготного налогообложения по региональным налогам, выявил                 перечень невостребованных за 2006-2009 гг. льгот по налогу на прибыль. Он представлен следующими льготными категориями организаций [38; 39; 40; 41]:

−           осуществляющие научно-исследовательские работы для                  электротехнической и светотехнической промышленности при условии, если данный вид деятельности составляет не менее 70% от общего объема               выполненных работ данной организацией. С 2005 г. льгота не востребована, так как доля научно-исследовательских работ организаций в общем объеме              выполненных работ ниже 70 %. Для стимулирования  осуществления научных разработок и внедрения их в производство льготу предлагается сохранить;

−           относящиеся к уголовно-исполнительной системе Министерства           юстиции Российской Федерации и расположенными на территории Республики Мордовия. С 2006 г. организации Управления федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия не смогли воспользоваться данной льготой, в связи с имеющейся задолженностью по текущим налоговым платежам в              консолидированный бюджет Республики Мордовия. В целях стимулирования погашения задолженности и развития системы исполнения наказания льготу предлагается сохранить;