Налог на прибыль как инструмент регулирования экономики

3.2 Предложения по усилению роли налога на прибыль                                   в регулировании инновационной деятельности субъектов хозяйствования

В Основных направлениях налоговой политики на 2011-2013 годы                   обозначены меры по усилению регулирующей функции федеральных налогов через поддержку инновационной активности, что предполагает создание                  условий для спроса на инновационную продукцию, для модернизации, то есть для инвестиций в новые технологии [4].

При этом целью налоговой политики должно стать устранение                        имеющихся препятствий для модернизации и инновационной деятельности, как с точки зрения величины налоговых обязательств, так и сложности их                    исполнения.

Одновременно элементом налоговой политики должно стать регулярное проведение анализа ранее установленных стимулирующих налоговых льгот, а также оценки эффективности их действия, что позволит принимать решения об их продлении или отмене.

Для достижения поставленной цели предлагается реализовать набор мер, касающихся федеральных налогов, по следующим основным направлениям.

1) Уточнение порядка учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в целях налога на прибыль организаций. В настоящее время имеет место неопределенность порядка налогового учета                  расходов на НИОКР. Для устранения данного недостатка предлагается            закрепить порядок ведения налогового учета расходов на НИОКР в НК РФ,   который не должен содержать неясностей и противоречий, устранив различия в порядке учета в расходах затрат на НИОКР для различных видов работ.         Целесообразно также определить в НК РФ перечень статей расходов                          (заработная плата персонала, амортизация оборудования и др.), относимых к расходам на НИОКР в целях НК РФ. Представляется целесообразным                     предоставить возможность организациям создавать резервы предстоящих                   расходов на НИОКР. Механизм создания и использования резерва может быть аналогичным уже предусмотренным НК РФ резервам.

2) Сокращение перечня документов, необходимых для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при экспортных операциях. В целях совершенствования действующего порядка применения нулевой ставки по НДС необходимо продолжить работу по оптимизации перечня документов, подтверждающих обоснованность применения данной ставки. В частности,             необходимо исключить из числа документов, обосновывающих право на                    применение нулевой ставки, документы, подтверждающие фактическое                      поступление экспортной выручки на счет налогоплательщика в российском банке. Также следует оценить целесообразность с точки зрения их                             избыточности и других требований к документам (например, требования к                контракту на поставку товаров и т.д.) [4].

3) Передача полномочий по принятию решения о предоставлении                инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций (по ставке, установленной для зачисления в бюджеты субъектов РФ) субъектам РФ. При этом целью ставится: повышение оперативности принятия решений, а             также увязка принимаемых решений с бюджетной политикой региона                   субъектам РФ с последующим администрированием налоговыми органами в уведомительном порядке.  Нововведения также будут касаться увеличения                размера инвестиционного налогового кредита, предоставляемого                           заинтересованной организации при проведении этой организацией                              научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо                   технического перевооружения собственного производства с 30 до 100%                      стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования.     Впоследствии возможно расширение случаев передачи органам                        государственной власти субъектов РФ полномочий по предоставлению                  отсрочек и рассрочек. Данная мера потребует внесения изменений не только в законодательство о налогах и сборах, но и в законодательство, регулирующее бюджетные правоотношения.

4) Совершенствование налогообложения организаций, осуществляющих деятельность в социально-значимых областях. По мере создания                     институциональной среды предлагается в ближайшее время внести изменения в НК РФ, направленные на установление особого порядка налогообложения                некоммерческих организаций, в том числе бюджетных учреждений, налогом на прибыль организаций. Этот порядок предполагает освобождение доходов                   указанных организаций (путем применения нулевой ставки налога),                         получаемых в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, от налогообложения налогом на прибыль при соблюдении ограничений и условий, касающихся связи осуществляемой ими предпринимательской деятельности с основной деятельностью. Ключевым шагом для эффективного внедрения                предлагаемых мер в этой области является создание системы идентификации некоммерческих организаций (возможно, путем выделения различных                     категорий НКО) с целью получения права на освобождение от налога на                  прибыль организаций [4].

В целях содействия частных инвестиций в такие виды деятельности, как образование и здравоохранение, рассмотренный выше особый режим                      налогообложения налогом на прибыль некоммерческих организаций,                   осуществляющих деятельность в социально-значимых областях,                      предполагается на ограниченный срок (до 2020 года) распространить и на                коммерческие организации, осуществляющие деятельность в сфере                    образования и здравоохранения. Предполагается, что для применения нулевой ставки налога на прибыль организаций коммерческие организации,                        осуществляющие деятельность в сфере образования и здравоохранения, будут обязаны выполнить все условия и ограничения, перечисленные выше для                  некоммерческих организаций, за исключением требований к их                          организационно-правовой форме [4].

5) Уточнение порядка принятия для целей налогообложения расходов в виде платежей по лицензионным (сублицензионным) договорам. Предлагается уточнить соответствующие положения НК РФ таким образом, чтобы указанные расходы при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения принимались при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом суммы единовременного платежа по                       лицензионным (сублицензионным) договорам могут приниматься для целей налогообложения либо единовременно, либо равными долями в течение срока действия договора по выбору налогоплательщика, который должен быть                     закреплен в учетной политике для целей налогообложения.

6) Разрешение переноса убытков на будущее при совершении операций в рамках договора простого товарищества. Возможно принятие норм, в                     соответствии с которыми, если в рамках совместной деятельности (простого товарищества) был получен убыток, сумма убытка может быть распределена между организациями-участниками в соответствии с заключенным договором, при этом каждая организация-участник получит право уменьшить прибыль               будущих периодов в рамках того же договора о совместной деятельности (то есть с тем же составом участников и видами осуществляемой деятельности) на сумму приходящегося на нее убытка. При изменении состава участников                    договора и/или видов осуществляемой совместной деятельности право на                     перенос убытков для целей налогообложения должно быть утрачено [4].

7) Распространение налогового вычета по налогу на доходы физических лиц на суммы уплаченных процентов по образовательным кредитам. В                          настоящее время НК РФ представляет право на применение социального                  налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в части перечисленной налогоплательщиком сумм платы за свое обучение, при этом подобный вычет не применяется в части уплаты процентов по образовательному кредиту. После вступления в силу правовых норм, регулирующих порядок предоставления             образовательных кредитов, предлагается распространить налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц, предоставляемый в настоящее время на сумму платы за обучение, на уплату процентов по образовательным кредитам.

8) Прочие направления поддержки инновационной активности.                     Планируется освобождение от налогообложения доходов от реализации ценных бумаг, необращающихся на организованных рынках и находящихся в                       собственности лица не менее 5 лет. Введение данного освобождения                         предполагается распространить на ценные бумаги, приобретенные начиная с 2011 г. Указанная мера позволит небольшим инновационным компаниям             привлекать долгосрочные инвестиции на более выгодных условиях [4].

Также в связи с созданием технопарка «Сколково» предполагается               разработка специальных мер, связанных с налогообложением и обложением страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, для инновационных компаний, осуществляющих деятельность в данном технопарке. В частности, помимо уже существующих и предлагаемых в настоящем документе налоговых льгот участники технопарка получат                  возможность использования следующих преимуществ в области                              налогообложения: освобождение от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и земельного налога; применение                         освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость по выбору                 налогоплательщика.

В долгосрочной перспективе необходимо внести в НК РФ изменения, направленные на урегулирование налогообложения операций с                        нематериальными активами, уточнение правил налогообложения при               осуществлении операций поставки нематериальных активов, а также               совершение операций в рамках электронной торговли [4].

Таким образом, усиление роли налога на прибыль в регулировании              инновационной деятельности субъектов хозяйствования будет достигнуто с созданием условий для инвестиций в новые технологии. Таковыми должны стать: уточнение порядка учета расходов на НИОКР в целях налога на прибыль организаций; сокращение перечня документов, необходимых для                          подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при                 экспортных операциях; передача полномочий по принятию решения о                  предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций субъектам РФ; совершенствование налогообложения организаций, осуществляющих деятельность в социально-значимых областях; уточнение           порядка принятия для целей налогообложения расходов в виде платежей по           лицензионным (сублицензионным) договорам; разрешение переноса убытков на будущее при совершении операций в рамках договора простого                   товарищества; распространение налогового вычета по налогу на доходы                физических лиц на суммы уплаченных процентов по образовательным               кредитам и др.

3.3 Рекомендации по совершенствованию налога на прибыль как условия привлечения дополнительных инвестиций в экономику страны               и региона

Задача повышения инвестиционной активности хозяйствующих                  субъектов обусловливает необходимость выработки эффективных инструментов налогового регулирования и стимулирования. В связи с чем, считаем                       целесообразным восстановление в России инвестиционной налоговой льготы. Она является активно действующим элементом, побуждающим хозяйствующий субъект инвестировать прибыль в развитие собственной производственной базы, что, в свою очередь, приведет к увеличению налоговой базы и поступлений               налога на прибыль в бюджет в будущем.

Возврат к инвестиционной налоговой льготе кроме того поможет решить такие важные проблемы как снижение уровня безработицы за счет создания               новых рабочих мест, улучшение экологической обстановки, снижение рисков техногенных катастроф, возникающих при эксплуатации изношенного                 оборудования и т.д. [6, c. 36].

Считаем также необходимым устранить дискриминирующий характер льготы по налогу на прибыль, когда налогоплательщикам – российским                   организациям предоставляется право не учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде имущества, полученного безвозмездно юридическим лицом от его учредителей либо компанией-учредителем от               дочерней фирмы. Дело в том, что для целей налогообложения имущественные права исключены из понятия «имущество», в итоге, как мы выяснили, возникает ряд спорных ситуаций при исчислении налога на прибыль.

Пленум ВАС РФ в Постановлении от 12 октября 2006 г. № 53 не увидел зависимости между формой проведения налогоплательщиком хозяйственных                  операций и использованием существующих налоговых льгот. Суд отметил, что обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в                зависимость от способов привлечения капитала для ведения экономической                 деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных           бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности                     использования капитала. Для рассматриваемого случая это означает, что право на освобождение дохода от налогообложения не должно зависеть от выбранной            сторонами формы передачи прав. Экономическая однородность понятий                 имущества и имущественных прав признается не только в многочисленных              комментариях специалистов, но и на уровне конституционных и международных норм права. Так, Европейский Суд по правам человека неоднократно разъяснял, что умаление права собственности со стороны государства допускается лишь при соблюдении принципа справедливости. Аналогичную позицию занимает и                 Конституционный Суд РФ [18, c. 24].

С учетом изложенного мы, вместе с И.А. Лебедевым, полагаем, что                экономически необоснованная дискриминация при установлении налоговой              льготы должна быть устранена, а ст. 251 НК РФ – изменена таким образом, чтобы в перечень объектов налоговой льготы, установленной пп. 11 п. 1 этой статьи,               наряду с прочим имуществом входили и имущественные права [18, c. 24].

Решение проблемы существенного роста инвестиций в развитие                 экономики невозможно также без укрепления прав и ответственности                        региональных и местных органов власти, в том числе и в области                       налогообложения, о чем свидетельствует мировой опыт. В этой связи считается целесообразным внести в Налоговый кодекс Российской Федерации                   соответствующие поправки, при этом осуществив комплекс мер,                               препятствующих использованию налоговых привилегий для решения чисто корпоративных интересов [23, c. 69].