Учёт и контроль материальных производственных запасов

Поэтому в условиях инфляции наиболее предпочтительным является применение метода ЛИФО. При оценке материальных ресурсов по этому методу используется правило: последняя партия на приход – первая на расход. Материальные ресурсы, выданные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т.д.

Поскольку материальные ценности списываются  на производство по последней рыночной цене, то себестоимость продукции  своевременно отражает колебания рыночных цен, и предприятие получает более  реальное представление о прибыли  от реализации продукции.

Применение одного из методов  по  конкретному  наименованию производится в течение отчетного года.

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию имущества  и обязательств, в ходе которой  проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние  и оценка [23, с.34].

В зависимости от той роли, которую играют материалы в процессе производства, их подразделяют на следующие  группы: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, строительные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, и пр. Внутри каждой из перечисленных групп материалы подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры.

Поступление на предприятие материалов происходит:

- от поставщиков;

- от подотчетных лиц;

- при списании и ликвидации  основных средств;

- из собственного производства.

На материалы, поступившие от поставщиков  согласно заключенным с ними договорам, предприятие получает расчетные  документы:

- товарно-транспортные накладные;

- платежные требования-поручения;

- счета-фактуры.

Документы после регистрации в  журнале учета поступающих грузов проверяются на соответствие их условиям поставки (ассортимент, цены, количество, качество); после чего их акцептуют, передают в бухгалтерию.

При поступлении материалов материально-ответственное  лицо проверяет соответствие фактического их количества данным документам поставщика, после чего в случае отсутствия расхождений  выписывается приходный ордер формы  М-4. При этом оприходование может  быть оформлено без составления  приходного ордера на основании документов поставщика.

Если при приемке материалов от поставщика установлено расхождение  с данными сопроводительных документов или если имела место неотфактурованная  поставка (поступление матери лов  без сопроводительных документов), то составляется акт приемки материалов (форма М-7) при участии незаинтересованной стороны. В этом случае акт является одновременно приходным документом и служит для уточнения  расчетов с поставщиком.

Поступление на склад материалов собственного изготовления и оставшихся от ликвидации имущества оформляют накладные  на внутреннее перемещение материалов.

На основании данных приходных  документов заводится карточка складского учета материалов (форма М-17). По мере совершения хозяйственных операций материально-ответственное лицо производит записи карточки. При этом каждой записи присваивается очередной порядковый номер с начала года, который фиксируется на основании послужившим, для записи первичном документе. После каждого факта движения материалов выводится его количественный остаток. 

По истечении месяца зав складом  подсчитывает количество поступивших  и количество выбывших материалов и  выводит остаток на конец месяц, используя начальное сальдо. Этот остаток должен соответствовать  остатку последнего дня месяца. Выведенные остатки заносятся в книгу  складского учета (сальдовую книгу), хранящуюся в бухгалтерии.

Таким образом, на применении карточек складского учета сальдовой книги  основан сальдовый метод учета  материалов, предусматривающий ведение  сортового количественного учета  только работниками складов в  карточках. При этом синтетический  учет движения материальных ценностей  в денежном выражении осуществляется бухгалтером на соответствующем  счете 0010500000 «Материальные запасы», а внутри них – по субсчетам, материально-ответственным  лицам и группам материалов [19, с.126].

На предприятиях, где количество наименований материалов незначительно, используется бухгалтерский метод  учета, при котором в бухгалтерии на каждый вид производственных запасов открываются карточки количественно-суммового учета. В них на основании данных первичных документов бухгалтер отражает движение материалов, фиксирует приход, расход, выводит остаток (дублирует складской учет).

 Информация из карточек количественно-суммового  учета переносится в аналитические оборотные ведомости, открываемые на отдельные материально-ответственные лица.

Материалы отпускают со склада:

- на производственное потребление,

- хозяйственные нужды,

- на сторону для переработки  и для реализации неликвидных  запасов.

Оформление отпуска ценностей  зависит от организации производства, направления расхода и периодичности их выдачи.

Расход материалов, отпускаемых  в производство и другие нужды  часто, оформляют лимитно - заборными  картами (форма 431 бюджет), выписываемыми  в 2-х экземплярах (один - складу, другой - получателю). Редкий отпуск материалов со склада фиксируется требованиями (форма 434 бюджет). Отгрузку ценностей сторонним организациям или хозяйствам своего предприятия, расположенным за его пределами, оформляют расходными накладными.

В небольших предприятиях отпуск материалов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы  отражаются в отчетах о выпуске  и реализации продукции, которые после утверждения руководителем служат основанием для списания соответствующих ценностей.

Недостачи в пределах норм естественной убыли относятся  насчета по учету  издержек производства и обращения (обычно через счет 0040101272 «Расходование  материальных запасов»), сверх же норм — на расчеты по претензиям при  составлении соответствующего акта либо на счет 0040101172 «Доходы от реализации активов», откуда обычно списываются  на материально-ответственное лицо или при его отсутствии — на финансовый результат.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к  учету путем:

а) отнесения ТЗР на отдельный  субсчет к счету «Материальные  запасы»;

б) непосредственного (прямого) включения  ТЗР в фактическую себестоимость  материала (присоединение к договорной цене, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.). Данный метод целесообразен  в организациях с небольшой номенклатурой  материалов, а также в случаях  существенной значимости отдельных  видов и групп материалов.

На дебет  счета 040101222 «Расходы на транспортные услуги» относят  фактические затраты на приобретение материальных ценностей в корреспонденции  со счетами: 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг» - на фактурную стоимость приобретаемых производственных запасов; 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг» - на расходы за доставку [17, с.63].

 

1.3 Теоретические основы контроля  материально-производственных запасов

 

Достоверность информации обеспечивается контролем. Контроль в переводе с французского означает список, ведущийся в двух экземплярах, пересмотр, проверка чего-либо.

Значение  контроля состоит в следующем:

- реализуется  система наблюдения и проверки  функционирования объекта (устанавливается  законность, достоверность хозяйственных  операций, их экономическая целесообразность);

- выявляются  отклонения от намеченных целей  и принимаются при необходимости  корректирующие меры;

- способствует  повышению эффективности финансово-хозяйственной  деятельности организации;

- содействует  соблюдению договорной и исполнительской  дисциплины, требует от работников высокого профессионализма и компетентности.

Цели  контроля заключаются в следующем:

- объективное  изучение положения дел в определенных  отраслях деятельности организации;

- выявление  отрицательно сказывающихся факторов.

Определенное  место в осуществлении контроля отводится работникам учетной службы организации, которые проверяют  действия отдельных должностных лиц; вскрывают недостатки, нарушения или злоупотребления в их деятельности; устанавливают причины нарушений и виновных лиц [24, с.43].

Будучи  составной частью управления, контроль выполняет следующие функции:

- информационную. Полученная в результате контроля  информация служит основанием  для принятия управленческих  решений, обеспечивающих нормальное 

функционирование  контролируемого объекта; способствует объективному изучению состояния дел; помогает выявить влияние факторов, содействующих росту эффективности производства;

- профилактическую. Контроль не только выявляет  недостатки и злоупотребления,  но и способствует их устранению  и недопущению в дальнейшем;

- мобилизующую. Обеспечивает рациональное и  целевое использование имеющихся средств и ресурсов для достижения поставленной цели;

- воспитательную. Приобщает людей к управлению  производством, воспитывает у  работников потребность соблюдения  законодательства и исполнения своих должностных обязанностей.

Перед контролем  стоят следующие основные задачи:

- укрепление  правопорядка, государственной и  финансовой дисциплины;

- обеспечение  сохранности принадлежащего организации  имущества;

- достижение  целевого и рационального использования  средств, находящихся в распоряжении организации;

- выявление  и использование резервов повышения  эффективности производства;

- выявление  путей совершенствования работы  организации.

Контроль  может осуществляться на уровнях:

- должностного  лица (материально ответственного  лица, бухгалтера);

- отдельного  подразделения (отдела кадров, отдела  маркетинга);

- организации  как субъекта хозяйствования;

- отрасли  (промышленности, строительства, торговля);

- региона  (района, города, области);

- страны  в целом.

Ревизия (от лат. Ревизио- просмотр) – основная форма документального контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации, соблюдением законодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности; способ документального выявления недостач денежных средств и материальных ценностей, предупреждения финансовых злоупотреблений [27, с.53].

Ревизиям  подлежат организации, предприятия, учреждения или органы хозяйственного управления после осуществления или хозяйственных операции. Результаты ревизии объявляются и обсуждаются в коллективе субъекта хозяйствования, после чего обязательно проводятся соответствующие мероприятия.

Правовой  статус ревизии закрепляет границы  ее распространения, сроки проведения, права и обязанности должностных  лиц, порядок оформления результатов  Ревизия – наиболее распространенная форма экономического контроля, судебно – следственные органы применяют ревизию как процессуальное средство выявления состава преступления.

Основные  причины необходимости проведения ревизий состоят в следующем:

- низкий  уровень сознания отдельных работников  относительно обеспечения сохранности организации;

- не всегда  эффективный предыдущий и текущий  контроль со стороны руководителей,  бухгалтеров и специалистов соответствующих  областей деятельности;

- недостатки  в отборе кадров материально  ответственных лиц, некачественная инвентаризация, несовершенство системы материальной ответственности и т.п.

Ревизии позволяют вскрыть причины нарушений  законодательства и нормативных актов, оказывают содействие возмещению причиненных конкретными лицами убытков. С этой целью ревизоры используют:

- законодательные  и нормативные акты по вопросам  финансово - хозяйственного контроля;

- первичные  документы, учетные регистры бухгалтерского  учета;

- финансовую  отчетность субъектов предпринимательской  деятельности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках,  отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.).

Ревизии классифицируются по различным признакам  [23, с.71].

В зависимости  от ревизующих органов различают  ревизии:

- вневедомственные;

- ведомственные;

- внутрихозяйственные.

Смешанные ревизии.

По признаку полноты проверки различают следующие  ревизии: