Учёт и контроль материальных производственных запасов

Синтетический учет материально-производственных запасов  ведется на следующих счетах бухгалтерского учета:

1. Для обобщения  информации о наличии и движении  сырья, материалов, топлива, запасных  частей и прочих материальных  ценностей предназначен счет 0010500000 «Материальные запасы». Этот счет  активный. Материалы на счете  0010500000 учитываются по фактической  себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. К счету  0010500000 «Материальные запасы» могут  быть открыты субсчета:

0010501000 – «Медикаменты  и перевязочные средства»

0010502000 – «Продукты  питания»

0010503000 – «Горюче-смазочные  материалы»

0010504000 – «Строительные  материалы»

0010505000 – «Прочие  материальные запасы»

2. Для обобщения  информации о наличии и движении  готовой продукции предназначен  счет 0010506000 – «Готовая продукция». Этот счет используется организациями,  осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную  и иную производственную деятельность.

3. Для учета  сумм налога на добавленную  стоимость, уплаченных (причитающихся  к уплате) по приобретенным ценностям,  а также работам, услугам, используется  счет 0021000000 «Расчеты по НДС по  приобретенным материальным ценностям,  работам, услугам».

Хозяйственные операции, связанные с материально-производственными  запасами, следующие: заготовительные (приобретение) у поставщиков; внутреннее перемещение, передача в производство и непроизводственные нужды, реализация и другое [8, с.5].

Одним из главных документов, регулирующих чет материалов является Положение по бухгалтерскому учету  «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

Основными задачами по учету  материально-производственных запасов  являются:

а) формирование фактической  себестоимости запасов;

б) правильное и своевременное  документальное оформление операций и  обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску  запасов;

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и  на всех этапах движения;

г) контроль за соблюдением  установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг;

д) своевременное выявление  ненужных и излишних запасов с  целью их возможной продажи или  выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности  использования запасов.

Основные требования, предъявляемые  к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:

            - сплошное, непрерывное и полное  отражение движения и наличия  запасов;

- учет количества и  оценка запасов;

- оперативность (своевременность  учета запасов);

                           - достоверность;

                           - соответствие синтетического учета  данным аналитического учета  на начало каждого месяца;

          - соответствие данных складского  учета и оперативного учета  движения запасов в подразделениях  организации данным бухгалтерского  учета.                 

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально – производственных запасов, приобретенных за плату,  признается сумма фактических затрат организации на  приобретение  за  исключением  налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов  могут быть:

            - суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику  (продавцу);

            - суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины и иные  платежи;

- не возмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением единицы  материально-производственных запасов;

  - вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретены материально-производственные  запасы;

            - затраты по подготовке и доставке  материально-производственных запасов  до места их использования,  включая расходы по страхованию.  Данные затраты включают, в частности,  затраты по заготовке и доставке  материально-производственных запасов,  затраты по содержанию заготовительно-складского  аппарата организации, затраты  по оплате услуг автотранспорта  по доставке материально-производственных  запасов до места их использования,  если они не включены в цену  на запасы, установленную договором,  затраты по оплате процентов  по кредитам поставщиков (коммерческий  кредит) и тому подобные затраты.  В состав данных затрат организации  могут также относить и затраты  по оплате процентов по заемным  средствам, если они связаны  с приобретением запасов;

            - затраты по доведению материально-производственных  запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях. Данные  затраты включают затраты организации  по подработке, сортировке, фасовке  и улучшению технических характеристик  полученных запасов, не связанные  с производством продукции, выполнением  работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением материально-производственных  запасов [23, с.45].

Фактическая себестоимость  материально  -  производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат,  связанных  с производством данных  запасов.

Фактическая себестоимость  материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость  материально -  производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также  остающихся от выбытия основных средств  и другого имущества, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость  материально – производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим оплату не денежными  средствами, определяется исходя из стоимости  товаров (ценностей), переданных или  подлежащих передаче организацией [20, с.68].

Фактическая себестоимость  материально - производственных запасов, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме    случаев, установленных  законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты  по заготовке и доставке товаров  до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости  их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается  производить оценку приобретенных  товаров по продажной (розничной)  стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально - производственные  запасы,  не  принадлежащие организации, но  находящиеся  в  ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора,  принимаются  к  бухгалтерскому учету на за балансовые счета в оценке, предусмотренной  в договоре.

Оценка материально - производственных  запасов,  стоимость которых при  приобретении определена в   иностранной  валюте, производится в рублях путем  пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка  Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору [16, с.35].

При отпуске материально - производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости)  в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:     

-  по себестоимости  каждой единицы;

-  по средней себестоимости;

             - по себестоимости  первых  по времени приобретения материально  - производственных запасов (метод  ФИФО);

-  по   себестоимости    последних   по   времени    приобретения материально - производственных  запасов (метод ЛИФО).

Оценка по себестоимости каждой единицы применяется для материально-производственных запасов, используемых организациями  в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или  для запасов, которые не могут  обычным образом заменять друг друга.

На средних и крупных предприятиях, в обороте которых имеется  значительное количество материальных ценностей, целесообразно текущий  учет вести в оценке по твердым  учетным ценам на каждое наименование материала. На малых предприятиях, где  номенклатура потребляемых в производстве материальных ценностей незначительна, текущий учет лучше строить в  оценке по фактической себестоимости  заготовления или приобретения.

Особенности учета материальных ценностей  в твердых учетных ценах состоят  в том, что движение всех материалов (поступление, внутреннее перемещение, отпуск) оценивается по заранее разработанным  на предприятии и зафиксированным  в номенклатуре- ценнике ценам.

Поскольку учетная цена может не совпадать с фактической себестоимостью приобретения, то возникает необходимость  учитывать на отдельных аналитических  счетах отклонения от фактической себестоимости. В новом бюджетном плане счетов это отклонение относят на счет 0010500000 «Материалы» в стоимость материалов.

           Для  этого определяется процент отклонений  фактической себестоимости заготовленных  материальных ценностей от их  стоимости по учетным ценам  (или процент транспортно-заготовительных  расходов). Данный процент  распространяется на стоимость материалов, израсходованных в течение месяца предприятием. В оценке по твердым учетным ценам, что позволяет определить суммы отклонений от учетной цены, приходящиеся на израсходованные материалы и их фактическую себестоимость для списания по направлениям затрат.

Отклонения от учетных цен, относящиеся  к остаткам материалов на складе, при  составлении баланса присоединяются к остаткам, учтенным по твердым  ценам, что позволяет отразить наличие  производственных запасов по их фактической  себестоимости [29, с.101].

Организации, ведущие текущий учет материальных ценностей по фактической  себестоимости заготовления и приобретения, в конце месяца определяют средневзвешенную себестоимость единицы каждого  наименования материала. Она необходима для оценки материальных ценностей  при отпуске на производственные, ремонтные и хозяйственные цели.

Чтобы рассчитать средневзвешенную себестоимость, необходимо определить:

            - в натуре и по стоимости  фактическое количество материалов  данного вида, находящегося в  обороте предприятия (сальдо на  начало месяца плюс поступление);

            - средневзвешенную себестоимость  единицы материала, для чего  стоимость материалов в обороте  разделить на их количество;

            - фактическую себестоимость израсходованных  на производство материалов;

            - фактическую себестоимость остатка  материалов на конец месяца.

Такие расчеты должны производиться  по каждому виду материальных ценностей, по которым в текущем месяце был  отпуск (расход).

Разновидностью метода средней  себестоимости является метод расчета  продажи товаров по скользящей средней  себестоимости. Этот метод оценки товаров  основан на определении средней  себестоимости товаров в течение  отчетного месяца по мере их поступления  на дату продажи каждой партии товаров  [30, с.88].

При оценке по методу ФИФО применяется  правило: первая партия на приход –  первая в расход, т.е. расход материальных ресурсов, оценивается по стоимости  их приобретения в определенной последовательности: сначала списываются в расход материалы по цене первой закупленной  партии, затем второй, третьей и  т.д. Порядок не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов [14, с.15].

У этого метода наряду с тем достоинством, что соблюдается последовательность в оценке ресурсов на производство в том же порядке, в каком они  поступили, имеются и недостатки. Если рыночные цены на ресурсы подвержены сильным колебаниям, то эти колебания  в той или иной степени отражаются в себестоимости готовой продукции  и проявляются в росте или  снижении прибыли, особенно в материалоемких отраслях. Ввиду того, что закупленные  запасы идут в производство не сразу  и иногда время производства довольно велико, колебания их себестоимости  значительно отстают во времени  от колебаний рыночных цен, а это  оказывает влияние на прибыль.